解放軍文職招聘考試從“銀廣夏”與“安然”等事件看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
通過(guò)上述對(duì) 銀廣夏 案例進(jìn)行的分析：中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承擔(dān)法律責(zé)任主要是由于業(yè)績(jī)差距中實(shí)際的業(yè)績(jī)?nèi)毕菰斐傻摹Ｔ趯?duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的中天勤事務(wù)所沒(méi)有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，未能?chē)?yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。而 安然 事件中，安達(dá)信事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任，即有業(yè)績(jī)差距中實(shí)際的業(yè)績(jī)?nèi)毕莸脑?，也有?zhǔn)則差距中合理期望的原因。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的判定法律責(zé)任有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。理論上，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否承擔(dān)律責(zé)任以及承擔(dān)的具體形式，應(yīng)從兩個(gè)層面的結(jié)合點(diǎn)上考慮問(wèn)題，一個(gè)層面是審計(jì)結(jié)果，另一個(gè)是審計(jì)過(guò)程。三種責(zé)任形式的評(píng)定所考慮的角度不同。民事責(zé)任追究與否更多地考慮審計(jì)結(jié)果。因?yàn)槊袷仑?zé)任主要是賠償損失、停止侵害等形式，是針對(duì)審計(jì)的不良結(jié)果的。行政責(zé)任追究與否主要考慮審計(jì)過(guò)程。審計(jì)活動(dòng)中，只要審計(jì)過(guò)程存在過(guò)失或舞弊，既是沒(méi)有造成不良后果，也要承擔(dān)行政責(zé)任。刑事責(zé)任追究與否要同時(shí)考慮結(jié)果和過(guò)程，而且一般說(shuō)來(lái)，情況較嚴(yán)重。刑事責(zé)任是較重的一種責(zé)任形式。審計(jì)過(guò)程和結(jié)果都存在問(wèn)題時(shí)，比只存在一個(gè)方面時(shí)嚴(yán)重。問(wèn)題較嚴(yán)重時(shí)，三種責(zé)任應(yīng)該同時(shí)追究。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀廣夏公司出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)相關(guān)投資者造成的直接重大損失，以及執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持獨(dú)立、公正的主觀態(tài)度，并且也沒(méi)有嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序的客觀事實(shí)，所以，應(yīng)同時(shí)承擔(dān)行政責(zé)任、，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任，刑事責(zé)任。安然 事件中，也應(yīng)同時(shí)承擔(dān)民事、行政和刑事這三種責(zé)任。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任的規(guī)范中天勤與安達(dá)信這兩個(gè)事務(wù)所 一個(gè)是我國(guó)最大的事務(wù)所之一，另一個(gè)是世界上五大事務(wù)所之一，他們的崩潰給了我們很深的震撼，應(yīng)該規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任。1．本案例中具體講到規(guī)范措施本案例提到的規(guī)范措施包括三項(xiàng)：（1）消除 審計(jì)期望差距 ，需要社會(huì)各界的共同努力。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、增強(qiáng)專業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)建立、健全風(fēng)險(xiǎn)保障制度，實(shí)行合伙制。2．其他幾個(gè)具體措施一是審慎選擇審計(jì)客戶。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)組織而言，是否接受委托人的審計(jì)委托時(shí)必須審慎，因?yàn)椴徽?、管理混亂、帳目不全、財(cái)務(wù)不清或?yàn)l臨破產(chǎn)的客戶有可能將審計(jì)人員推向被告席。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)各種途徑了解客戶的品格及大致的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)狀況，從而決定是否接受客戶的委托。二是簽訂合理、有效的審計(jì)協(xié)議書(shū)。審計(jì)協(xié)議書(shū)是獨(dú)立審計(jì)人員受托執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)和基礎(chǔ)，也是明確雙方權(quán)利與義務(wù)的載體，獨(dú)立審計(jì)人員無(wú)論承辦何種業(yè)務(wù)，都應(yīng)與委托人簽訂審計(jì)協(xié)議書(shū)，而且確保其合理、有效。這樣才能真正約束雙方認(rèn)真履行各自的義務(wù)，行使各自的權(quán)利，從而有可能避免審計(jì)人員法律責(zé)任的發(fā)生。三是審計(jì)人員所在審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織常年聘請(qǐng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的律師，在工作過(guò)程中與其詳細(xì)討論潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并認(rèn)真考慮其建議，在發(fā)生法律責(zé)任訴訟后，由其參與或代理訴訟，也是避免或解除不應(yīng)由己承擔(dān)法律責(zé)任的重要措施或途徑。本章案例二所體現(xiàn)出的核心內(nèi)容有助于規(guī)避和防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任
解放軍文職招聘考試如何看待注冊(cè)會(huì)計(jì)師受賄15000元，出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告？-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試如何看待注冊(cè)會(huì)計(jì)師受賄15000元，出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告？發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:33:12如何看待注冊(cè)會(huì)計(jì)師受賄15000元，出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告？有專家指出，目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要審計(jì)工作，但社會(huì)對(duì)審計(jì)工作理解得太少，經(jīng)濟(jì)生活中的法制還不健全，已出臺(tái)的法律制度細(xì)化得不夠，也沒(méi)能被認(rèn)真地執(zhí)行。審計(jì)業(yè)務(wù)的委托者往往通過(guò)調(diào)節(jié)審計(jì)費(fèi)用，來(lái)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 勞動(dòng)價(jià)格 被低估，外界的一個(gè)小誘惑常常成為消解獨(dú)立性的敏感變量，等價(jià)有償原則甚至演變成 買(mǎi) 客戶（支付高額回扣）、 賣(mài) 報(bào)告（收受審計(jì)費(fèi)用之外的賄賂，比如此案中的15000元）之類的潛規(guī)則。有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或主管合伙人，與客戶走得太近（例如國(guó)內(nèi)有這樣一個(gè)特點(diǎn)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或主管合伙人轉(zhuǎn)所，客戶也跟著轉(zhuǎn)所），故意隱瞞被審計(jì)單位的真實(shí)情況，以欺騙形式通過(guò)事務(wù)所的內(nèi)部控制，如不在工作底稿下反映負(fù)面的審計(jì)證據(jù)，故意不對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┯行У膶徲?jì)程序。如果業(yè)務(wù)是事務(wù)所老板或主管合伙人拉來(lái)的，他們可能會(huì)逼迫項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具虛假的審計(jì)報(bào)告，或者在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)造假線索后要求盡快結(jié)束審計(jì)。表面上是出于時(shí)間和成本的考慮，實(shí)際上潛臺(tái)詞是 我叫你走過(guò)場(chǎng)，形式上填一下底稿，你就當(dāng)真了 。最極端的一種情況是，在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)造假線索或事實(shí)后，事務(wù)所和CPA不是要求客戶調(diào)整，或在審計(jì)報(bào)告中披露，而是以此為談判籌碼，以客戶造假加大了事務(wù)所和CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為由，提出增加審計(jì)費(fèi)用或強(qiáng)行提供咨詢或延長(zhǎng)審計(jì)年限，也就是從客戶造假中分得一份收益。客戶為了安撫事務(wù)所和CPA，往往會(huì)做出讓步，這種情況不只是國(guó)內(nèi)特有，安達(dá)信審計(jì)安然就有這種嫌疑。但這畢竟不是主流，更不應(yīng)心安理得地同流合污，正如不能因?yàn)楹恿魑廴玖?，就有理由向河中傾倒垃圾一樣。職業(yè)操守=15000元 ，無(wú)疑完成了一次諷刺式的職業(yè)形象丑化過(guò)程，構(gòu)成了對(duì)審計(jì)行業(yè)的巨大傷害。從性質(zhì)來(lái)看，由于行賄和受賄背后是串通欺詐舞弊，當(dāng)然是嚴(yán)重的。當(dāng)我們將衡量重要性的標(biāo)準(zhǔn)從財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果轉(zhuǎn)向可接受的經(jīng)營(yíng)效率和誠(chéng)實(shí)性時(shí)，由于很多人會(huì)認(rèn)為非法使用資金的企業(yè)在管理上存在嚴(yán)重問(wèn)題，更不用說(shuō)不會(huì)輕信犯罪者僅有的交待了，這時(shí)就會(huì)得到頗為不同的重要性概念。宋.羅大經(jīng)《鶴林雨露》記載，宋朝崇陽(yáng)縣令張乖崖，對(duì)庫(kù)吏監(jiān)守自盜判斬首示眾，理由是 一日一錢(qián)，千日千錢(qián)，繩鋸木斷，水滴石穿。 因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要謹(jǐn)記 莫伸手，伸手必被捉 的古訓(xùn)，加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于環(huán)境、時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)等方面的限制，審計(jì)并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問(wèn)題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，因此審計(jì)并不總是意味著證明和真理。此外，重新審計(jì)僅在極為異常的情況下才會(huì)進(jìn)行，并不能對(duì)審計(jì)在特定時(shí)機(jī)、特定條件下的妥當(dāng)性予以直接驗(yàn)證，往往是不能用于證偽的 事后諸葛亮 。正如古希臘唯物主義哲學(xué)家赫拉克利特（Heraclitus）所言， 我們走下而又沒(méi)有走下同一條河流。我們存在而又不存在。（人不能兩次走進(jìn)同一條河流） 。
解放軍文職招聘考試《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-20 10:04:56《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》第一章 總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn) ，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，制定本指導(dǎo)意見(jiàn)。第二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力， 遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。第二章 獨(dú)立性第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。第八條可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。第九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：(一) 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；(二) 收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；(三) 過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；(四) 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；(五) 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；(六) 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。第十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：(一) 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生 直接重大影響的員工；(二) 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；(三) 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。第十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害， 可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：(一) 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或 能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；(二) 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員 工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；(三) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；(四) 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影 響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。第十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害， 可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：(一) 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；(二) 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；(三) 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。第十三條當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：(一) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；(二) 制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以 及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；(三) 建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；(四) 及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；(五) 制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。第十五條在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：(一) 安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；(二) 定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(三) 與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；(四) 向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；(五) 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；(六) 將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。第十六條當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第三章 專業(yè)勝任能力第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。第二十條在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。第二十一條在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。第四章 保密第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗５诙鍡l注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：(一) 取得客戶的授權(quán)；(二) 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法 規(guī)行為；(三) 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第二十六條在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素 ：(一) 是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；(二) 信息披露的方式和對(duì)象；(三) 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
解放軍文職招聘考試北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-26 23:38:31北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例本案例從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力 、工作委派 、督導(dǎo) 、咨詢 、業(yè)務(wù)承接 、監(jiān)控七個(gè)方面設(shè)計(jì)和完善了哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面審計(jì)質(zhì)量控制，在此基礎(chǔ)上，建立了計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段的審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。本案例應(yīng)重點(diǎn)掌握：一、建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的因素(1)經(jīng)營(yíng)理念；(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式；(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；(8)客戶類型；(9)負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀念的接受程度；(10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。二、關(guān)于審計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第6條關(guān)于 客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密 和 《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》第4條的具體規(guī)定。民間審計(jì)人員應(yīng)遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中關(guān)于 一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任 等五個(gè)方面的具體規(guī)定。（1）一般原則一般原則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德所作的原則性要求，也是整個(gè)職業(yè)道德中最基本的要求。具體包括：獨(dú)立原則、客觀原則。（2）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做到：保持和提高專業(yè)勝任能力，獨(dú)立遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。不承擔(dān)不能勝任的業(yè)務(wù)。在執(zhí)業(yè)時(shí)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。不以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。不對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。（3）對(duì)客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所負(fù)的責(zé)任是：按時(shí)保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任。保密的責(zé)任。按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任。（4）對(duì)同行的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同行的責(zé)任包括：配合同行工作。不得損害同行利益。不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。（5）其他責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他責(zé)任是指：不得有可能損害職業(yè)行象的行為。不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。不得對(duì)自身能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。不得向客戶收取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。三、專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重大影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完成所委派的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過(guò)自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識(shí)和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長(zhǎng)而日益變得重要。在案例背景中提到，北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以離退休財(cái)務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)且流動(dòng)頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉和 虛假驗(yàn)資 事件。該事務(wù)所長(zhǎng)期以來(lái)只考慮爭(zhēng)取擴(kuò)大市場(chǎng)，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。四、建立質(zhì)量責(zé)任制的意義及建立1．意義：有利于樹(shù)立全員質(zhì)量意識(shí)，促使審計(jì)人員自覺(jué)執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，將質(zhì)量控制落到實(shí)處。2．質(zhì)量責(zé)任制的建立可按 誰(shuí)過(guò)錯(cuò)誰(shuí)賠償 的原則，在助理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任，把質(zhì)量責(zé)任層層分解，逐項(xiàng)落實(shí)到崗位，落實(shí)到各級(jí)人員。具體地講：(1)助理人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄無(wú)誤，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過(guò)錯(cuò)責(zé)任由項(xiàng)目責(zé)任人承擔(dān)。如果工作底稿本身不實(shí)的，由具體操作的助理人員負(fù)責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上簽字，只負(fù)有對(duì)有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任，不承擔(dān)實(shí)質(zhì)審核責(zé)任，不因其審核而解除助理人員的責(zé)任。(2)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。但對(duì)已向管理當(dāng)局請(qǐng)示報(bào)告，并按處理意見(jiàn)實(shí)施的，可以免責(zé)，其過(guò)錯(cuò)責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)。五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審慎選擇客戶的原因1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。2．為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突?！秾徲?jì)案例研究》教學(xué)輔導(dǎo)（四）
