解放軍文職招聘考試商譽減值測試基本要求-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間:2017-10-07 23:27:01一、商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組;難以分攤至相關的資產(chǎn)組的,應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。二、商譽減值測試的方法與會計處理企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時,如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關賬面價值相比較,確認相應的減值損失。然后,再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應當就其差額確認減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。商譽減值的會計處理如下:借:資產(chǎn)減值損失貸:商譽減值準備假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽,因此,它至少應當于每年年度終了進行減值測試。在20 7年末,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為l 000萬元,可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中,包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此,出于減值測試的目的,在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前,必須對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整,使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值l00[(1 600/80%-l 500) 20%]萬元。然后,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如表8-7所示。表8-7 商譽減值測試過程表 單位:萬元
解放軍文職招聘考試商譽減值測試的基本要求-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間:2017-09-13 19:24:29商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組;難以分攤至相關的資產(chǎn)組的,應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。
解放軍文職招聘考試商譽減值的測試及其賬務處理-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間:2017-09-13 19:25:15商譽減值的測試及其賬務處理在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時,如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應當按照下列步驟處理:首先,對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關賬面價值相比較,確認相應的減值損失。其次,再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值,應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第三節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。商譽減值的會計處理如下:借:資產(chǎn)減值損失貸:商譽減值準備存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試:根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號 企業(yè)合并》的規(guī)定,在合并財務報表中反映的商譽,不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合,下同)進行減值測試時,應當將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi),調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值,然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預計包括了少數(shù)股東權(quán)益在商譽中價值的部分)進行比較,以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值,應當按照準則規(guī)定進行處理,但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分,應當將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤,以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽8 000 000元(32 000 000-30 000 000 80%)、乙公司可辨認凈資產(chǎn)30 000 000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000 000元(30 000 000 20%)。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽,因此,甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。在20 9年末,甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000 000元,可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為27 000 000元??紤]到乙公司作為一個單獨的資產(chǎn)組可收回金額20 000 000元中,包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此,出于減值測試的目的,在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前,甲公司應當首先對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整,使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值2 000 000元[(32 000 000/80%-30 000 000) 20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應予確認的資產(chǎn)減值損失金額,減值測試的過程見表8-7。表8-7 單位:元
解放軍文職招聘考試銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間:2017-07-16 17:37:03一、銷售交易的內(nèi)部控制與控制測試:(一)適當?shù)穆氊煼蛛x;應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門(或崗位)分別設立。談判人員至少兩人,并與訂立合同的人員分離;編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票分離;銷售人員與銷貨現(xiàn)款分離;單位應收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)須經(jīng)保管人員以外的主管人員批準。(二)正確的授權(quán)審批;1、在銷售發(fā)生之前,賒銷已經(jīng)正確審批;2、非經(jīng)正當審批,不得發(fā)出貨物;3、銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批;4、審批人應當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限。(三)充分的憑證和記錄;例如:在收到顧客訂貨單后,就立即編制一份預先編號的一式多聯(lián)的銷售單,分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。(四)憑證的預先編號;對憑證預先進行編號,目的是防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬,也可防止重復開具賬單或重復記賬。(五)按月寄出對賬單;由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單,能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應收賬款余額不正確后及時反饋有關信息。(六)內(nèi)部核查程序。二、銷售交易的內(nèi)部控制目標、關鍵內(nèi)部控制和常用的控制測試(一)登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客(發(fā)生)關鍵的內(nèi)部控制:(1)銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的。相對的控制測試:檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證。(2)在發(fā)貨前,顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準。相對的控制測試:檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準。(3)銷售發(fā)票均事先編號并已恰當?shù)氐怯浫胭~。相對的控制測試:檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。(4)每月向顧客寄送對賬單,對顧客提出的意見做專門追查。相對的控制測試:觀察是否寄送對賬單并檢查顧客回函檔案。(二)所有銷售交易均已登記入賬(完整性)關鍵的內(nèi)部控制:(1)發(fā)運憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。相對的控制測試:檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。(2)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬。相對的控制測試:檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。(三)登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量,已正確開具賬單并登記入賬(計價與分攤)關鍵的內(nèi)部控制:(1)銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。相對的控制測試:檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。(2)由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查。相對的控制測試:檢查有關憑證上的內(nèi)部核查標記。(四)銷售交易的分類恰當(分類)關鍵的內(nèi)部控制:(1)采用適當?shù)臅嬁颇勘怼O鄬Φ目刂茰y試:檢查會計科目表是否適當。(2)內(nèi)部復核和核查相對的控制測試:檢查有關憑證上內(nèi)部復核和核查的標記(五)銷售交易的記錄及時(截止)關鍵的內(nèi)部控制:(1)采用盡量在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法相對的控制測試:檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。(2)內(nèi)部核查相對的控制測試:同上。(六)銷售交易已經(jīng)正確地計入明細賬并經(jīng)正確匯總(準確性、計價和分攤)關鍵的內(nèi)部控制:(1)每月定期給顧客寄送對賬單相對的控制測試:觀察對賬單是否已經(jīng)寄出(2)由獨立人員對應收賬款明細賬做內(nèi)部核查相對的控制測試:檢查內(nèi)部核查標記(3)將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較相對的控制測試:檢查將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記。三、收款交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售與收款循環(huán)包括銷售與收款兩個方面,在內(nèi)部控制健全的企業(yè),與銷售相關的收款交易同樣有其內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制。