解放軍文職招聘考試第一節(jié) 建設(shè)項目資金籌措的審計-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-06-0410:46:49第一節(jié)建設(shè)項目資金籌措的審計一、基建撥款的審計基建撥款是由國家財政、主管部門和企事業(yè)單位撥入建設(shè)單位無償使用的基本建設(shè)資金。按其來源渠道不同，分為預(yù)算內(nèi)基建撥款，自籌基建資金撥款和其他基建資金撥款?；〒芸羁颇渴呛怂憬ㄔO(shè)單位各項基本建設(shè)撥款，包括中央和地方財政的預(yù)算撥款、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款、器材轉(zhuǎn)帳撥款等。其他單位、團(tuán)體或個人無償捐贈用于基本建設(shè)的資金和物資也在本科目核算。對應(yīng)科目為銀行存款，有12個二級科目。舉例：某建設(shè)單位收到中央財政預(yù)算撥入的撥款通知存入銀行結(jié)算戶，撥入1000000元。作如下會計分錄：借：銀行存款1000000貸：基建撥款本年基建基金撥款1000000（一）預(yù)算內(nèi)基建撥款的審計預(yù)算內(nèi)基建撥款包括：中央基建基金撥款、地方財政預(yù)算撥款、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款、器材轉(zhuǎn)帳撥款、煤代油專用基金撥款、財政貼息撥款等。1、審查建設(shè)單位是否符合預(yù)算撥款的范圍。按照國家規(guī)定，只有行政事業(yè)單位、沒有還款能力的企業(yè)和經(jīng)過特殊批準(zhǔn)的建設(shè)單位，才能取得預(yù)算撥款。中央基建基金撥款屬于非經(jīng)營性資金，按照國家規(guī)定非經(jīng)營性資金主要用于中央各部門直接舉辦的無經(jīng)濟收入的文化、教育、衛(wèi)生、科研等建設(shè)和大江大河的治理。審計人員必須審查建設(shè)項目是否符合預(yù)算撥款的范圍。審計人員可以通過審查基建撥款通知書和會計帳簿記錄的一致性，查證基建撥款使用范圍。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不屬于國家規(guī)定的范圍，應(yīng)追究撥款單位的責(zé)任并要求國家計委等部門收回?fù)芸?；如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位有采取不正當(dāng)手段騙取預(yù)算撥款的行為，審計人員應(yīng)及時建議銀行停止撥付或收回預(yù)算撥款，并對建設(shè)單位追究經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。2、審查建設(shè)項目是否已經(jīng)納入批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)計劃。審計人員應(yīng)注意有無計劃外項目擠入計劃內(nèi)的情況；有無年度基本建設(shè)計劃未經(jīng)報批或?qū)徟掷m(xù)不完整的情況；建設(shè)單位用預(yù)算撥款擅自擴大建設(shè)規(guī)模，增加建設(shè)內(nèi)容和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，甚至搞計劃外工程等。審計人員應(yīng)堅持原則，予以制止，并建議銀行不予撥款。3、審查建設(shè)單位取得預(yù)算撥款的依據(jù)是否完備合法。國家規(guī)定，建設(shè)單位必須向銀行報送經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件，作為取得預(yù)算撥款的依據(jù)。這些文件包括：可行性研究報告、初步設(shè)計文件和設(shè)計概算、年度基本建設(shè)計劃和年度基本建設(shè)工程項目表、施工圖預(yù)算、年度基本建設(shè)財務(wù)計劃和施工合同等。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員重點審查上述文件的完備性和審批程序的合法和合規(guī)性。4、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款的審計。進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款，是指上級主管部門轉(zhuǎn)帳撥入的進(jìn)口的成套設(shè)備的價款和有關(guān)費用。進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款的審計，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：審查建設(shè)單位通過主管部門引進(jìn)的成套設(shè)備是否符合國家的規(guī)定；審查建設(shè)單位的引進(jìn)成套設(shè)備項目（包括國內(nèi)配套工程）是否已納入國家的基本建設(shè)計劃；審查建設(shè)單位引進(jìn)成套設(shè)備項目的國內(nèi)配套工作是否已安排妥當(dāng)；5、器材轉(zhuǎn)帳撥款審計。主要應(yīng)審查建設(shè)單位所取得的設(shè)備、材料，是否按規(guī)定用于計劃內(nèi)工作，審查其有無利用轉(zhuǎn)帳撥入設(shè)備、材料擅自擴大建設(shè)規(guī)模，有無將轉(zhuǎn)帳撥入設(shè)備、材料挪用于計劃外工程等情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不按規(guī)定用途使用，或任意進(jìn)行計劃外工程等情況，審計人員應(yīng)堅決制止，并督促建設(shè)單位限期改正。（二）自籌基建資金撥款的審計1、審查自籌基建資金撥款計劃。按照國家規(guī)定：凡是自籌基本建設(shè)項目必須納入國家基本建設(shè)計劃。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)審查項目計劃的批準(zhǔn)文件，并將批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和實際建設(shè)內(nèi)容作比較，注意發(fā)現(xiàn)未納入國家基本建設(shè)計劃項目的建設(shè)。2、審查建設(shè)單位的自籌基建資金來源。根據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定，銀行貸款各種行政事業(yè)經(jīng)費、各種租賃資金、企業(yè)應(yīng)上交稅金和利潤、流動資金、更新改造基金和大修理基金等不能用于自籌投資建設(shè)項目；不得通過向企業(yè)攤派的方式自籌資金；不得擠占成本；不得采取提價或變向提價的方式籌集資金。在審計時，審計人員應(yīng)審查建設(shè)單位是否違反財政金融制度，有無擠占生產(chǎn)成本、亂攤派、亂集資的情況，有無截留應(yīng)上交利潤和拖欠稅款等情況。對于違反國家規(guī)定的，應(yīng)嚴(yán)肅處理。3、審查建設(shè)單位自籌基建資金的落實情況。審計人員應(yīng)詳細(xì)審查建設(shè)單位自籌資金來源的各明細(xì)帳戶，采取帳、表、證相互核對的方法，落實期末結(jié)余資金與申報是否一致。審查建設(shè)單位的各項專項資金的取得，是否按規(guī)定交納了稅金。在保證了正常開支和設(shè)備更新、技術(shù)改造的需要之后，還有多少資金按規(guī)定可以用于自籌基本建設(shè)投資，能否保證投資計劃的實現(xiàn)。還要審查建設(shè)單位的＂基建撥款－待轉(zhuǎn)自籌資金撥款＂和＂銀行存款－待轉(zhuǎn)自籌資金戶＂帳戶的記錄是否真實、可靠。（三）其他撥款的審計其他撥款，主要包括其他單位、團(tuán)體或個人無償捐贈用于基本建設(shè)的資金或物資，其他單位無償移交的未完工程，由于與其他單位共同興建工程而其他單位撥入的基本建設(shè)資金等。對其他撥款進(jìn)行審計，主要應(yīng)審查建設(shè)單位所取得的其他撥款來源渠道是否正當(dāng)，有無向企、事業(yè)單位和機關(guān)、團(tuán)體等亂攤派、亂集資的情況；審查建設(shè)單位其他撥款的使用是否符合規(guī)定，有無亂上計劃外項目，沖擊計劃項目的情況，是否節(jié)約使用等。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位的其他撥款來路不正，審計人員應(yīng)進(jìn)一步查清問題，分別處理。對于通過亂攤派、亂集資等途徑取得的資金，審計人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時退還；對于通過其他途徑非法所得的資金，應(yīng)予以沒收，并責(zé)成建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)作出檢查。如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位利用其他撥款擅自進(jìn)行計劃外違章工程或任意挪作他用，審計人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時糾正，并依法予以處理。二、基建投資借款的審計基建投資借款是指建設(shè)單位為了完成基建計劃，按規(guī)定借入的有償性基本建設(shè)投資，主要包括由國家預(yù)算安排的投資借款、向銀行或其他金融機構(gòu)借入的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入國外借款以及其他投資借款?；ㄍ顿Y借款按其不同來源渠道和種類，主要分為撥改貸投資借款、國家開發(fā)銀行投資借款、國家專業(yè)投資公司委托借款、部門基建基金借款、特種撥改貸投資借款、建設(shè)銀行投資借款、煤代油投資借款、停緩建維護(hù)費借款、國外借款和其他投資借款等?；ㄍ顿Y借款科目是核算建設(shè)單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括由國家預(yù)算安排的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入的國外借款以及其他投資借款。對應(yīng)科目為銀行存款，有10個二級科目。注意：建設(shè)單位按規(guī)定從銀行借入的國內(nèi)儲備借款和周轉(zhuǎn)借款，不在本科目核算，而在其他借款科目核算。舉例：某建設(shè)單位接到國家開發(fā)銀行通知，將基建投資借款900000元，轉(zhuǎn)入銀行存款戶。作如下會計分錄：借：銀行存款900000貸：基建投資借款-國家開發(fā)銀行借款900000基建投資借款的審計，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：（一）審查借款對象、范圍和條件。首先，應(yīng)審查建設(shè)單位在行政上否具有獨立的組織形式，在經(jīng)濟上是否實行獨立核算，自負(fù)盈虧，是否確實具有還款能力，其可靠程度如何。其次，應(yīng)按照建設(shè)單位所借款項的種類，根據(jù)國家對該種借款范圍的規(guī)定，審查建設(shè)單位是否符合規(guī)定的借款范圍。（二）審查借款的依據(jù)是否真實、齊全。審查建設(shè)單位向建設(shè)銀行提送的經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計和概（預(yù)）算文件、投資包干合同以及年度基本建設(shè)計劃等申請借款的依據(jù)是否齊全；審查其是否經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)，審批手續(xù)是否完備；審查建設(shè)項目是否確實列入年度基本建設(shè)計劃，計劃文件是否經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)，有無計劃不實，將計劃外項目擠入計劃內(nèi)的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)審批手續(xù)不完備的，審計人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時補辦手續(xù)，對于未報批的項目，應(yīng)督促建設(shè)單位按規(guī)定報批，對于計劃外的項目，要堅決制止，維護(hù)國家計劃的嚴(yán)肅性。（三）審查借款合同的簽訂。借款合同是建設(shè)單位與銀行或其他金融機構(gòu)就確立貨幣借貸權(quán)利和義務(wù)關(guān)系所簽訂的書面協(xié)議。審查借款合同，就是要審查借款合同所規(guī)定的項目名稱、借款金額、借款利率、借款期限等是否按照批準(zhǔn)的基本建設(shè)計劃、設(shè)計概算簽訂；審查借款的簽訂是否符合《經(jīng)濟合同法》、《借款合同條例》以及國家規(guī)定借款利率等法規(guī)文件的要求；審查建設(shè)單位所確定的分年用款計劃是否與工程進(jìn)度相銜接，有無資金不足或超過工程實際需要的情況，審查建設(shè)單位所確定的分年還款計劃，是否切合實際，有無為爭取貸款，而故意夸大投資效益，縮短還款期限等不良行為。如果發(fā)現(xiàn)問題，審計人員應(yīng)及時采取措施，督促貸款方與建設(shè)單位及時修訂或重簽借款合同。（四）審查基建投資借款的使用情況。審查建設(shè)單位是否在基建投資借款指標(biāo)額度內(nèi)按照設(shè)計概算和借款合同規(guī)定的用途合理使用基建投資借款。審查時，應(yīng)分別將基建投資借款指標(biāo)備查登記簿的核定數(shù)、分年用款計劃、一定時期的支用數(shù)以及建設(shè)銀行或其他計算利息清單等與＂基建投資借款＂帳戶的記錄相核對。審查＂基建投資借款＂的經(jīng)濟內(nèi)容，是否符合國家規(guī)定，是否符合借款合同限定的用途，有無將基建投資借款挪作他用或進(jìn)行計劃外工程等情況。建設(shè)單位的基建投資借款支出內(nèi)容，是通過有關(guān)的原始憑證、記帳憑證和設(shè)置＂基建投資借款＂帳戶來反映的。因此，對基本建設(shè)投資借款進(jìn)行審查，就必須審查有關(guān)基建投資借款的會計資料，看其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的真實性和可靠程度如何。要審查原始憑證的填制是否符合要求，各項內(nèi)容的記載是否完整、正確，所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法。審查記帳憑證時，應(yīng)著重審查＂基建投資借款＂科目的運用及其對應(yīng)關(guān)系是否正確，審查＂基建投資借款＂核算科目的經(jīng)濟內(nèi)容是否與原始憑證相符，填列的金額是否相等，審查＂基建投資借款＂帳戶的登記是否正確，有無多記、少記、重記、漏記等錯誤，并將基建投資借款支出的原始憑證、記帳憑證和＂基建投資借款＂帳戶相互核對，檢查其是否相符。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位有挪用借款或擅自改變建設(shè)內(nèi)容、盲目采購材料設(shè)備、違反財經(jīng)紀(jì)律，基建投資借款帳務(wù)處理有誤等問題時，審計人員應(yīng)督促建設(shè)單位限期改正。逾期不改，情節(jié)嚴(yán)重的，審計人員應(yīng)建議銀行停止發(fā)放或收回貸款，并報其有關(guān)主管部門審查處理。（五）審查基建投資借款的償還情況。首先，應(yīng)審查建設(shè)單位是否按期還本付息?；窘ㄔO(shè)投資借款是建設(shè)單位取得的有償性資金來源，建設(shè)單位必須嚴(yán)格履行借款合同，按期還本付息。應(yīng)審查建設(shè)單位是否完成年度還款計劃。審查時，審計人員應(yīng)認(rèn)真核對銀行的對帳單、利息清單和建設(shè)單位的基建投資借款帳戶，檢查其還本付息的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未按期還本付息，審計人員應(yīng)進(jìn)一步追查原因，并及時建議銀行對逾期部分按規(guī)定利率加收罰息。其次，應(yīng)審查其償還借款本息的資金來源是否正當(dāng)?；ㄍ顿Y借款的還款資金一般包括建設(shè)項目建成投產(chǎn)后新增納稅前的利潤，新增固定資產(chǎn)的基本折舊基金，建設(shè)期間按規(guī)定應(yīng)上交財政的基本建設(shè)收入，投資包干節(jié)余及其他自有資金等。因此，應(yīng)審查建設(shè)單位是否按規(guī)定的資金來源償還借款，是否先用自有資金來償還，有無挪用生產(chǎn)流動資金、其他專項資金和擠占生產(chǎn)成本；審查超過計劃規(guī)定建設(shè)期和還款期的借款，建設(shè)單位是否按規(guī)定用自有資金償還，有無隨意占用應(yīng)交稅款和應(yīng)交利潤的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位還款資金來源不符合規(guī)定，審計人員應(yīng)追查原因，督促建設(shè)單位及時改正。對于非法占用稅款和應(yīng)交利潤的，審計人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時、足額地補交，維護(hù)國家的根本利益。三、其他借款的審計其他借款是反映建設(shè)單位向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款。包括：國內(nèi)儲備借款、周轉(zhuǎn)借款等。其他借款科目是核算建設(shè)單位按規(guī)定向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款，如國內(nèi)儲備借款、周轉(zhuǎn)借款等。舉例：某建設(shè)單位按照合同用款計劃為購入下年度儲備的需要安裝設(shè)備，向銀行借入國內(nèi)儲備借款300000元，轉(zhuǎn)入存款戶。作如下會計分錄：借：銀行存款300000貸：其他借款300000審查時，應(yīng)根據(jù)借款合同和有關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合＂其他借款＂明細(xì)帳進(jìn)行檢查。有無將＂其他借款＂未按規(guī)定用途使用，有無不按期歸還長期占用的＂其他借款＂。如有上述情況，應(yīng)予以糾正。此外，按規(guī)定對擠占挪用借款部分和不按期歸還借款部分要加付利息，并用建設(shè)單位自有資金支付。（一）國內(nèi)儲備借款的審計。國內(nèi)儲備借款，是指建設(shè)單位為下年度工程儲備設(shè)備或材料，而向銀行借入的一種專項借款。國內(nèi)儲備借款的審計，一般應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：審查建設(shè)單位是否具備借款條件。根據(jù)國家規(guī)定，建設(shè)單位向銀行申請國內(nèi)儲備借款，必須具備以下條件：建設(shè)項目己列入批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)計劃；設(shè)備必須是列入批準(zhǔn)的設(shè)計文件所附設(shè)備清單內(nèi)的需要安裝設(shè)備；簽訂設(shè)備訂貨合同，而且是當(dāng)年到貨付款，下年度才能安裝的設(shè)備。因此，審查國內(nèi)儲備借款，首先必須審查建設(shè)單位是否具備上述借款條件，建設(shè)單位所訂購的設(shè)備是否確實控制在設(shè)計和概算范圍之內(nèi)。有無訂購不符合設(shè)計要求的設(shè)備，以及有無計劃外工程訂購設(shè)備等情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不具備借款條件，審計人員應(yīng)建議銀行拒絕發(fā)放貸款；如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位弄虛作假，采取欺騙手段取得借款等違紀(jì)情況，審計人員應(yīng)查清責(zé)任，嚴(yán)肅處理，并及時建議銀行停止或追回貸款。審查建設(shè)單位是否按規(guī)定用途使用貸款。建設(shè)單位向銀行借入的國內(nèi)儲備借款，只能用于當(dāng)年到貨，并列入設(shè)備清單的需要安裝設(shè)備儲備。審計人員應(yīng)將＂其他借款――國內(nèi)儲備借款＂帳戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容與有關(guān)支出的原始憑證等進(jìn)行認(rèn)真核對，看其是否相符，有無錯記、漏記等情況。檢查建設(shè)單位實際支用的國內(nèi)儲備借款是否合規(guī)、合理。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不按規(guī)定用途使用借款，審計人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時改正，加強管理工作。對于情節(jié)嚴(yán)重的，審計人員應(yīng)建議建設(shè)銀行停止發(fā)放或收回貸款，按規(guī)定加收罰息，并及時上報有關(guān)部門進(jìn)行處理。審查建設(shè)單位是否按期歸還借款本息。國內(nèi)儲備借款是一種臨時性的。建設(shè)單位必須在下年度的基建投資借款指標(biāo)核定下達(dá)后，用基建投資借款及時歸還，審計人員應(yīng)認(rèn)真審查建設(shè)單位＂其他借款――國內(nèi)儲備借款＂帳戶的借方記錄，檢查其歸還借款本息的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位已歸還借款本息，但尚未入帳或記帳有差錯，審計人員應(yīng)予指出，督促建設(shè)單位及時入帳或更正錯帳。如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位無故拖欠、非法占用等情況，審計人員應(yīng)查清責(zé)任，督促建設(shè)單位及時采取措施，抓緊歸還。（二）周轉(zhuǎn)借款的審計。周轉(zhuǎn)借款，是指實行投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位。為解決投資包干項目的資金短缺，按規(guī)定向建設(shè)銀行借入的臨時性周轉(zhuǎn)借款。周轉(zhuǎn)借款的審計，一般應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：審查建設(shè)單位是否具備借款條件。建設(shè)單位向建設(shè)銀行申請周轉(zhuǎn)借款，必須具備以下條件：建設(shè)項目己納入批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)計劃；建設(shè)項目實行投資包干辦法，且建設(shè)單位與其主管部門已無法調(diào)劑解決。對周轉(zhuǎn)借款進(jìn)行審查，首先要審查建設(shè)單位是否具備上述借款條件。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不具備借款條件，審計人員應(yīng)建議建設(shè)銀行拒絕發(fā)放貸款。審查建設(shè)單位是否按規(guī)定用途使用借款。周轉(zhuǎn)借款只能用于解決投資包干項目的資金短缺，不能用于其他項目或其他開支。審計人員必須逐筆審查＂其他借款－周轉(zhuǎn)借款＂帳戶的借貸記錄，并與有關(guān)支出的原始憑證和記帳憑證進(jìn)行核對，看其所反映的支出內(nèi)容是否一致，金額是否相符，有無錯記、漏記等情況。在此基礎(chǔ)上，檢查各項支出是否合法、合規(guī)。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位利用周轉(zhuǎn)借款擅自擴大基本建設(shè)規(guī)模，用于計劃外工程或挪作他用，以及損失浪費嚴(yán)重等情況，審計人員應(yīng)堅決制止，及時建議銀行停止發(fā)放或追回貸款，并按規(guī)定加收罰息。審查建設(shè)單位是否按期歸還借款本息。在下年度的基建投資借款指標(biāo)核定下達(dá)后，建設(shè)單位必須用下年度的基建投資借款及時歸還周轉(zhuǎn)本息。審計人員要認(rèn)真審查其他借款――周轉(zhuǎn)借款帳戶的借方記錄，看其是否真實、正確，檢查建設(shè)單位歸還周轉(zhuǎn)借款的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位歸還周轉(zhuǎn)借款的帳務(wù)處理有差錯，審計人員應(yīng)督促其及時糾正，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未按期歸還周轉(zhuǎn)借款本息，審計人員應(yīng)進(jìn)一步追查原因，督促建設(shè)單位及時歸還。四、企業(yè)債券資金的審計債券是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的證券化憑證。借條是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的憑證，但它沒有證券化，因此，它也不是債券。隨著我國資本市場的建立和發(fā)展，通過證券市場發(fā)行股票和債券進(jìn)行融資的建設(shè)項目越來越多，也是經(jīng)濟的新的增長方式。目前，我國實行積極的財政政策，加大投資，鼓勵出口和消費，拉動經(jīng)濟的增長和效益的回升。國家每年計劃發(fā)行1500億元的建設(shè)國債，加大投資，在地區(qū)上向西部傾斜。例如：農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造是政府為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，開拓農(nóng)村市場，有效擴大內(nèi)需，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展而采取的重大舉措，是造福于廣大百姓的德政工程民心工程，是在農(nóng)村落實三個代表重要思想的具體體現(xiàn)。這也是第一次由國家投入巨額資金特別是國債專項資金對農(nóng)村電網(wǎng)進(jìn)行全面的建設(shè)與改造，社會影響很大。鑒于農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造項目的特點，審計機關(guān)將此項目列入今年審計工作重點之一。統(tǒng)一組織26個省、自治區(qū)、直轄市審計機關(guān)和新疆建設(shè)兵團(tuán)審計局，對轄區(qū)內(nèi)農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造項目進(jìn)行審計和審計調(diào)查。重點檢查建設(shè)資金的管理情況，促進(jìn)項目法人合法、有效地使用建設(shè)資金，提高投資效益；揭露建設(shè)與改造項目在概算管理、收費管理和財務(wù)核算中存在的弄虛作假、嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)以及貪污腐敗等問題，督促建設(shè)單位和參建單位堵塞漏洞，加強項目核算和管理；圍繞電網(wǎng)建設(shè)與改造項目實施效果及存在問題和農(nóng)村供電管理改革的進(jìn)展情況開展審計調(diào)查，針對存在問題，深入分析原因，有針對性地提出建設(shè)性意見。目前，這項審計工作正在各地緊張進(jìn)行。如：中國石化總公司擔(dān)保為廣東茂名石化和遼陽石化發(fā)行的中國石化債券；鐵道部發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券等。企業(yè)債券資金是建設(shè)單位的一種投資來源，是指將生產(chǎn)企業(yè)通過發(fā)行企業(yè)債券籌集的資金撥付給建設(shè)單位用于項目建設(shè)的投資。建設(shè)單位往往只是債券資金的使用者而不是發(fā)行者（建設(shè)項目法人除外）。建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的用于基本建設(shè)的企業(yè)債券資金以及應(yīng)付的債券利息時，通過企業(yè)債券資金來源類一級科目核算。建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金，借記銀行存款科目，貸記本科目。舉例：某建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的建設(shè)債券資金1500000元，轉(zhuǎn)入銀行存款戶。作如下會計分錄：借：銀行存款1500000貸：企業(yè)債券資金-債券本金1500000。支用企業(yè)債券資金時，借記建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資、待攤投資等科目，貸記銀行存款科目。建設(shè)單位使用的企業(yè)債券資金屬于計付利息的，其建設(shè)期利息應(yīng)在工程竣工時分?jǐn)傆嬋牍こ坛杀?，具體分?jǐn)傓k法可由主管部門根據(jù)本部門的建設(shè)特點和債券還本付息要求自行規(guī)定。按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的利息，借記待攤投資企業(yè)債券利息科目，貸記本科目。建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記銀行存款科目，貸記待攤投資企業(yè)債券利息科目。建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金進(jìn)行的工程竣工后，應(yīng)根據(jù)建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資和待攤投資等科目的明細(xì)記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算資料，經(jīng)交接雙方簽證后，一份由生產(chǎn)使用單位(即撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè))，作為資產(chǎn)入賬的依據(jù)，一份作為建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)的記賬依據(jù)，借記交付使用資產(chǎn)科目，貸記建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資、待攤投資科目。下年初建立新賬時，應(yīng)將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)沖減企業(yè)債券資金，借記本科目，貸記交付使用資產(chǎn)科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。工程全部竣工后，建設(shè)單位應(yīng)對企業(yè)債券資金形成的結(jié)余物資及時進(jìn)行清理，收回的資金交回?fù)艹鰝Y金的生產(chǎn)企業(yè)，借記本科目，貸記銀行存款科目。本科目應(yīng)分別設(shè)置債券本金和債券利息兩個明細(xì)科目。企業(yè)債券資金的審計，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：固定資產(chǎn)投資項目投入資金數(shù)額大，由于項目建設(shè)過程具有連續(xù)性的特點，工程一旦開工就要求投資不能中斷。因此，進(jìn)行基本建設(shè)和技術(shù)改造要有及時足夠的資金供應(yīng)做保證，同時花錢要注意精打細(xì)算。審計時要著重審查：（一）建設(shè)項目所使用的企業(yè)債券資金來源是否合法，是否落實。為了加強企業(yè)債券的管理，國家頒布了《證券法》和《企業(yè)債券管理暫行條例》等法律和法規(guī)，規(guī)定了企業(yè)是否有權(quán)發(fā)行債券，發(fā)行債券籌集的資金首先保證國家建設(shè)項目的投資，嚴(yán)禁搞計劃外的固定資產(chǎn)投資。按國家規(guī)定，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券必須經(jīng)中國人民銀行的批準(zhǔn)。企業(yè)可以自己發(fā)售債券，也可以委托銀行或其他金融機構(gòu)代理發(fā)售債券。代理發(fā)售債券的機構(gòu)，可按代理發(fā)售債券的總面額收取一定比例的手續(xù)費。（二）債券資金是否按投資計劃及時到位，有無因資金不能及時到位造成延誤工期或增加資金成本的現(xiàn)象。（三）建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，利用企業(yè)債券資金安排的建設(shè)項目，應(yīng)單獨核算和管理。建設(shè)期利息可視同基建投資借款利息計入工程成本，計入交付使用資產(chǎn)價值。建設(shè)單位將債券發(fā)行單位撥來的債券資金存入銀行所取得的利息收入，應(yīng)沖減企業(yè)債券利息支出。各項債券發(fā)行手續(xù)費和印刷費，應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值。（四）企業(yè)債券資金的發(fā)行和取得是否合法合規(guī)，有無非法集資、攤派和收費等問題；擴建項目和技術(shù)改造項目建設(shè)資金是否與生產(chǎn)資金嚴(yán)格區(qū)別進(jìn)行核算；債券建設(shè)資金在使用過程中有無損失浪費。五、項目資本的審計根據(jù)國家財政部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》（財基字[1998]4號），即國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定，現(xiàn)對國有建設(shè)單位有關(guān)會計處理補充如下：項目資本是建設(shè)資金來源類的一級科目是將原來的聯(lián)營撥款科目改為項目資本科目，核算經(jīng)營性項目收到投資者投入的項目資本。建設(shè)單位收到投資者投入的項目資本時，借記銀行存款科目，貸記項目資本科目。舉例：某建設(shè)單位收到投資單位參股方式投入的基建參股資金200000元，存入銀行。作如下會計分錄：借：銀行存款200000貸：項目資本200000支用款項時，借記建筑安裝工程投資等科目，貸記銀行存款科目。工程完工交付使用時，借記交付使用資產(chǎn)科目，貸記建筑安裝工程投資等科目。工程完工交付使用后，應(yīng)于下年初建立新帳時，借記項目資本科目，貸記交付使用資產(chǎn)科目。工程竣工，將結(jié)余資金移交生產(chǎn)企業(yè)時，借記項目資本等科目，貸記銀行存款等科目。項目資本科目應(yīng)設(shè)置國家資本、法人資本、個人資本等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。審計時要重點審計：首先，審查項目資本的會計處理是否正確，是否符合《國有建設(shè)單位會計制度的規(guī)定》；其次，審查項目資本有哪些來源途徑，是否按國家規(guī)定的比例認(rèn)繳法人資本。按照國務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》1996年３月２３日國發(fā)〔1996〕３５號，從１９９６年開始，對各種經(jīng)營性投資項目，包括國有單位的基本建設(shè)、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開發(fā)項目和集體投資項目，試行資本金制度，投資項目必須首先落實資本金才能進(jìn)行建設(shè)，個體和私營企業(yè)的經(jīng)營性投資項目參照本通知的規(guī)定執(zhí)行。在投資項目的總投資中，除項目法人（依托現(xiàn)有企業(yè)的擴建及技術(shù)改造項目，現(xiàn)有企業(yè)法人即為項目法人）從銀行或資金市場籌措的債務(wù)性資金外，還必須擁有一定比例的資本金，投資項目資本金，是指在投資項目總投資中，由投資者認(rèn)繳的出資額，對投資項目來說是非債務(wù)性資金，項目法人不承擔(dān)這部分資金的任何利息和債務(wù)；投資者可按其出資的比例依法享有所有者權(quán)益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但不得以任何方式抽回。投資項自資本金可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資，對作為資本金的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)，必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)依照法律、法規(guī)評估作價，不得高估或低估，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的比例不得超過投資項目資本總額的２%，國家對采用高新技術(shù)成果有特別規(guī)定的除外，投資者以貨幣方式從繳的資本金，其資金來源有：1、各級人民政府的財政預(yù)算內(nèi)資金、國家批準(zhǔn)的各種專項建設(shè)基金、撥改貸和經(jīng)營性基本建設(shè)基金回收的本息、土地批租收入，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，地方人民政府按國家有關(guān)規(guī)定收取的各種規(guī)費及其它預(yù)算外資金。2、國家授權(quán)的投資機構(gòu)及企業(yè)法人的所有者權(quán)益（包括資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤、股票上市收益資金等）、企業(yè)折舊資金以及投資者按照國家規(guī)定從資金市場上籌措的資金；3、社會個人合法所有的資金；4、國家規(guī)定的其它可以用作投資項目資本企的資金。投資項目資本金占總投資的比例，根據(jù)不同行業(yè)和項目的經(jīng)濟效益等因素確定，具體規(guī)定如下：交通運輸、煤炭項目，資本金比例為３５%及以上；鋼鐵、郵電、化肥項目，資本金比例為２５%及以上；電力、機電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項目，資本金比例為20％及以上。投資項目資本金的具體比例，由項目審批單位根據(jù)投資項目的經(jīng)濟效益以及銀行貸款意愿和評估意見等情況，在審批可行性研究報告時核定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對個別情況特殊的國家重點建設(shè)項目，可以適當(dāng)降低資本金比例。最后，審查建設(shè)項目的資本金，是否經(jīng)過具有相應(yīng)資質(zhì)的社會審計組織的驗資報告，資金是否安全完整。六、項目資本公積的審計增設(shè)項目資本公積科目，核算經(jīng)營性項目取得的項目資本公積。包括投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額、接受捐贈的財產(chǎn)等。投資者投入的資金，按實際收到的款項，借記銀行存款等科目，按合同規(guī)定的出資額，貸記項目資本科目，按實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額，貸記項目資本公積科目。收到投資者捐贈的現(xiàn)金，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，貸記項目資本公積科目；收到投資者捐贈的材料物資，應(yīng)按捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)或同類材料物資的市場價格，借記庫存材料、庫存設(shè)備、設(shè)備投資等科目，貸記項目資本公積科目。項目完工交付使用后，應(yīng)于下年初建立新帳時，借記項目資本公積等科目，貸記交付使用資產(chǎn)科目。項目資本公積科目應(yīng)按形成類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。重點審查項目資本公積資金來源的會計處理是否正確；資金是否真實安全和完整?！竦诙?jié)建設(shè)項目資金使用情況審計建設(shè)資金使用情況就是指建設(shè)資金由來源形態(tài)轉(zhuǎn)化為占用形態(tài)：貨幣資金籌備資金、結(jié)算資金在建資金建成資金交付使用資產(chǎn)。因此，建設(shè)項目資金使用情況審計的內(nèi)容：設(shè)備和材料核算的審計；建筑安裝工程投資核算的審計；交付使用資產(chǎn)和資金沖轉(zhuǎn)核算的審計。下面分別論述：一、設(shè)備和材料核算的審計（一）設(shè)備投資的審計建設(shè)單位的設(shè)備，是指根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計和基本建設(shè)投資計劃的規(guī)定，為建設(shè)項目購置的各種設(shè)備。包括列入基本建設(shè)計劃的屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)的各種機器設(shè)備，以及新建或擴建項目建成投產(chǎn)后所需的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的第一套工具和器具等低值易耗品。要把建設(shè)單位自用的設(shè)備、施工企業(yè)的設(shè)備與建設(shè)單位的設(shè)備區(qū)別開來。（1）設(shè)備按照基本建設(shè)需要完成的的內(nèi)容不同，分為需要安裝的設(shè)備和不需要安裝的設(shè)備兩類。需要安裝的設(shè)備如：機床、電動機、發(fā)電機、鍋爐等；不需要安裝的設(shè)備如：汽車、電焊機、空壓機（水泵）等。（2）設(shè)備按照是否已經(jīng)定型生產(chǎn)，分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。（3）設(shè)備按照產(chǎn)地又可分為：國產(chǎn)設(shè)備和進(jìn)口設(shè)備。設(shè)備投資是指建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中發(fā)生的、構(gòu)成投資完成額的各種設(shè)備及工具、器具的實際支出，包括：出庫交付安裝的需要安裝設(shè)備、驗收入庫的不需要安裝設(shè)備和為項目準(zhǔn)備的第一套工具及器具。1、審查設(shè)備采購計劃和執(zhí)行情況。審查建設(shè)單位編制的設(shè)備采購計劃內(nèi)容是否合規(guī)、完整；審查建設(shè)單位是否與生產(chǎn)廠家簽訂供貨合同；審查建設(shè)單位對設(shè)備供應(yīng)計劃和設(shè)備訂貨合同的執(zhí)行情況。2、對采購成本的審查。建設(shè)單位為了反映設(shè)備采購的總體情況和明細(xì)情況，正確計算設(shè)備的采購成本，必須根據(jù)會計制度的規(guī)定，設(shè)置器材采購總帳和設(shè)備采購、進(jìn)口設(shè)備采購明細(xì)帳等帳戶。因此，審計人員必須對這些會計資料的真實性和可靠程度進(jìn)行審查。審計人員應(yīng)審查建設(shè)單位是否按照會計制度的規(guī)定設(shè)置總帳和明細(xì)帳，總帳和明細(xì)帳登記的數(shù)額是否相等；進(jìn)口成套設(shè)備是否單獨核算，與國內(nèi)設(shè)備是否分別開設(shè)明細(xì)帳戶；有無將國內(nèi)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備合并記帳的情況。其次，要將器材采購總帳與設(shè)備采購、進(jìn)口設(shè)備采購明細(xì)帳和各種原始憑證、記帳憑證互相核對，檢查其數(shù)字是否一致，所反映的內(nèi)容是否真實，有無尚未入帳、錯記、重記、漏記的情況，有無偽造原始憑證和記帳憑證，從中貪污等情況。3、設(shè)備投資完成額構(gòu)成情況的審查。審查計算投資完成額的條件是否具備；建設(shè)單位的設(shè)備在計算投資完成額時，必須符合國家的有關(guān)規(guī)定，也就是具備了一定的條件，才能開始計算投資額。審查設(shè)備投資完成的情況，首先必須審查建設(shè)單位是否具備了計算投資完成額的條件。需要安裝設(shè)備：按照規(guī)定，需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時，只有具備了正式開始安裝的三個條件，才能計算投資完成額。因此，審查時，審計人員必須深入施工現(xiàn)場，實地審查設(shè)備的基礎(chǔ)工程或支架工程是否已經(jīng)完工，有無尚未建設(shè)或尚未完工的情況；安裝設(shè)備所必需的圖紙及其他資料是否齊備，其供應(yīng)工作是否準(zhǔn)備就緒，有無圖紙短缺或遺漏的現(xiàn)象；審查庫存設(shè)備帳戶，看其設(shè)備是否已出庫交付安裝現(xiàn)場，是否已開箱清洗完畢、吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝；有無設(shè)備雖出庫抵達(dá)現(xiàn)場，但尚未開箱清洗或尚未吊裝就位的情況；對于已出庫但不符合正式開始安裝條件的設(shè)備，是否按照會計制度的規(guī)定辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖減設(shè)備投資帳戶的借方和庫存設(shè)備帳戶的貸方。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)出庫設(shè)備不具備正式開始安裝的三個條件，或設(shè)備尚未辦理驗收入庫手續(xù)而直接交付安裝，審計人員應(yīng)提醒建設(shè)單位按規(guī)定辦理，不要計算投資完成額，列入當(dāng)年投資完成，也不要向國家報投資完成計劃，確保投資完成額的真實性和可靠性。不需要安裝設(shè)備和工器具：按照規(guī)定，不需要安裝設(shè)備和工器具，只要運到指定地點，經(jīng)驗收入庫后，即可開始計算投資完成額。因此，審查中，審計人員可以直接根據(jù)有關(guān)設(shè)備入庫憑證及器材采購總帳和設(shè)備采購明細(xì)帳的借方記錄進(jìn)行核對，看其是否完成采購過程，有無在途中的設(shè)備；同時，再審核設(shè)備投資總帳和不需要安裝設(shè)備、工具及器具明細(xì)帳的借方記錄，看其已到貨設(shè)備或工器具是否已辦理驗收入庫手續(xù)，有無貨已到，但尚未驗收入庫的情況。如果相符，說明可以開始計算投資完成額。對于所購不需要安裝設(shè)備和工器具，如質(zhì)量不合格或不符合設(shè)計的要求，要督促建設(shè)單位拒付款或退貨，不能作為投資完成額計列。（2）審查設(shè)備投資完成額的計算是否準(zhǔn)確、真實建設(shè)單位對已具備上述條件的設(shè)備和工器具，必須及時登記入帳，正確計算投資完成額。因此。審計人員必須對建設(shè)單位計算的投資完成額的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)真審查。（二）材料采購和使用情況的審計建設(shè)單位的材料是指為項目建設(shè)而儲備的各種材料。它在施工生產(chǎn)過程中參加一個生產(chǎn)過程就全部消耗掉，或構(gòu)成工程實體，或有助于工程實體的形成。因此，它是建筑安裝工程施工過程中所使用的勞動對象，是從事工程施工活動必不可少的物質(zhì)要素，其資金占用在儲備資金形態(tài)。材料采購的審計，主要是審查材料的采購計劃和采購成本，檢查采購保管費的開支情況，核對帳物是否相符等。在審計時，可以參閱材料采購有關(guān)的文件和帳戶，如材料采購的原始憑證、記帳憑證和合同等。在具體審計時，可以從以下幾方面進(jìn)行：1、審查材料采購供應(yīng)計劃的編制和執(zhí)行情況材料采購供應(yīng)計劃是建設(shè)單位購進(jìn)各種建筑材料的依據(jù)，它決定著建設(shè)單位購進(jìn)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量和時間，以及材料的正確儲備量。建設(shè)單位必須根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計和基本建設(shè)計劃所列清單規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量和建設(shè)進(jìn)度，正確合理地編制采購供應(yīng)計劃。2、審查建設(shè)單位材料供應(yīng)合同的簽訂和執(zhí)行情況建設(shè)單位為了保證材料的合理儲備和施工的正常進(jìn)行，在正確編制材料采購供應(yīng)計劃的同時，應(yīng)與有關(guān)供應(yīng)單位簽訂材料供應(yīng)合同。材料供應(yīng)合同是建設(shè)單位與材料供應(yīng)單位為了明確供應(yīng)材料的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而簽訂的一種書面協(xié)議，是保證及時供應(yīng)材料，滿足施工正常需要的重要條件。在材料供應(yīng)合同中，必須具體規(guī)定供應(yīng)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、訂購數(shù)量、材料單位、總金額、結(jié)算方式、交貨期限、交貨地點、運輸方式、違約罰款標(biāo)準(zhǔn)及額度，以及其他有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任等條款。合同一經(jīng)簽訂，即具有法律效力，雙方必須嚴(yán)格執(zhí)行，否則，將按照合同規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。建設(shè)單位所需建筑材料，不論是當(dāng)?shù)剡€是外埠采購，都必須依據(jù)簽訂的材料供應(yīng)合同所列內(nèi)容進(jìn)行采購。審查時，審計人員首先必須審計建設(shè)單位和供應(yīng)單位是否訂有合同，所訂合同內(nèi)容是否完整有效，對合同的貫徹執(zhí)行是否合規(guī)合法，有無違反國家物資管理法規(guī)的行為。3、審查建設(shè)單位采購材料的價格是否合理審查時，審計人員可從建設(shè)單位的有關(guān)發(fā)票帳單上，查出各種材料的買價多少，并與國家及各省、市、自治區(qū)的市場平均價相比較，看看是否相符。如果提高了價格，應(yīng)看是不是提高材料原價，或者是增加了包裝費、外埠運雜費和供銷部門手續(xù)費。對于向兩個以上單位采購?fù)环N材料的，要注意其價格是否一致，如不一致，應(yīng)會同有關(guān)部門和單位及時查清。4、審查建設(shè)單位采購材料的各項費用情況首先，審查材料貨款的支付是否正常。建設(shè)單位在接到供應(yīng)單位轉(zhuǎn)來的帳單、發(fā)票并經(jīng)核對后，必須及時支付貨款，保證錢貨兩清。因此，審計人員必須審計建設(shè)單位材料貨款的支付情況是否正常。如應(yīng)認(rèn)真查核各種進(jìn)貨憑證、材料驗收入庫單、付款憑證等；檢查購進(jìn)材料的價款計算是否正確，有無計算錯誤；材料價款和運雜費是否已全部付清，有無多付或少付。其次，審查各項費用的支付是否正常。建設(shè)單位在組織材料采購過程中，除了按國家物價標(biāo)準(zhǔn)支付材料價款，還要發(fā)生各種采購費用，如保管費、運雜費、包裝費、手續(xù)費、差旅費等。采購費用開支的多少，直接影響材料采購成本的高低。審查時，審計人員必須對建設(shè)單位的各種采購費用開支情況認(rèn)真進(jìn)行審查。如：審查在采購業(yè)務(wù)中是否遵守結(jié)算紀(jì)律，有無不合法、不合理的預(yù)付定金和超標(biāo)準(zhǔn)費用開支現(xiàn)象；有無超過非現(xiàn)金結(jié)算起點而使用現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象等。審計的重點應(yīng)放在對采購保管費的審查。采購保管費是材料供應(yīng)部門及倉庫（包括露天堆放場）為采購、驗收、保管和收發(fā)各種材料所發(fā)生的費用，它是構(gòu)成材料價格的基本因素之一，約占材料供應(yīng)價款和本市運費的2%左右。審計人員應(yīng)認(rèn)真核實其原始憑證、記帳憑證、總帳及明細(xì)帳，看其所反映的內(nèi)容是否一致，金額是否相等。各項支出的原始憑證、手續(xù)是否合法，內(nèi)容是否真實等。5、審查建設(shè)單位材料的驗收、入庫和保管情況建設(shè)單位對于采購到貨的材料，應(yīng)及時組織有關(guān)人員辦理驗收入庫手續(xù)，填制驗收入庫單，并作好收料記錄和材料的存放、保管及安全保衛(wèi)工作。這是減少購進(jìn)材料的損失浪費，加強會計核算，保證工程順利進(jìn)行的重要前提和必要措施，也是檢驗建設(shè)單位內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密的一個重要標(biāo)志。（三）設(shè)備和材料采購的招標(biāo)投標(biāo)審計工程項目招標(biāo)投標(biāo)是項目在建設(shè)過程中建設(shè)單位作為買方，擇優(yōu)確定項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及設(shè)備、材料的供應(yīng)的單位的賣方的競價方式。因為在所有市場中價格是最為敏感的因素，而買方心理是質(zhì)優(yōu)價廉，賣方的心理是同質(zhì)價優(yōu)，為了很好解決這一矛盾和提高資源的配置效率，人們便采用了招標(biāo)投標(biāo)制的競價方式。因此，哪里有市場，哪里就有可能存在給買方更多機會和擇優(yōu)選擇賣方的招標(biāo)投標(biāo)競價方式，可見招標(biāo)投標(biāo)的應(yīng)用范圍極為廣泛：建筑市場、政府采購、醫(yī)藥市場、證券市場、會計審計服務(wù)市場等等。工程項目招標(biāo)投標(biāo)是在我國境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項目包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)。工程項目招標(biāo)投標(biāo)的最大特點是公開、公平、公正和擇優(yōu)。目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實行招標(biāo)投標(biāo)制，一方面，達(dá)到的節(jié)資增效，縮短工期，保證了工程的質(zhì)量，提高了經(jīng)濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污腐敗。但是，就目前在工程項目招標(biāo)投標(biāo)過程中存在的一些問題，也更為突出和嚴(yán)重，不可忽視。據(jù)報道，近幾年來，我國各地都聲稱本地工程招投標(biāo)率已達(dá)100%，但據(jù)國家計委對78個國家投資項目的稽查發(fā)現(xiàn)，其中真正公開公平進(jìn)行招投標(biāo)的只有4%，96%的項目招投標(biāo)失靈。工程項目在招標(biāo)投標(biāo)過程中究竟存在哪些舞弊問題呢？1、工程項目在設(shè)備和材料采購招標(biāo)投標(biāo)過程中存在的舞弊問題分析我國在建設(shè)市場推行招標(biāo)投標(biāo)制以來，尤其《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》頒布實施后，對于整頓建筑市場、規(guī)范招投標(biāo)工作起到了積極的作用，招投標(biāo)工作也由此開始走上了有法可依的軌道。但在招投標(biāo)工作的實踐中，依然存在許多不規(guī)范的競爭和不規(guī)則的運作，招標(biāo)投標(biāo)中依然怪象叢生，有人總結(jié)出招標(biāo)投標(biāo)舞弊的十八怪之現(xiàn)象，充分說明了工程項目招標(biāo)投標(biāo)過程中問題多多。招標(biāo)單位、評委、政府有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)人員收受投標(biāo)方的種種賄賂的經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象最為突出。據(jù)對河南省許昌市檢察機關(guān)自1997年以來立案查處的50起發(fā)生在建筑工程領(lǐng)域的重大受賄案件和調(diào)查發(fā)現(xiàn)，85%的案件發(fā)生在工程的招投標(biāo)承攬階段。工程招投標(biāo)日益成為職務(wù)犯罪的高發(fā)部位。招標(biāo)投標(biāo)單位無視法律，本來招標(biāo)投標(biāo)是陽光工程卻成了暗箱操作，善良的人們被欺騙了，大量的金錢流入了個人腰包，腐敗也就由此產(chǎn)生了。通過招標(biāo)投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高工程質(zhì)量，卻變成了豆腐渣工程。招標(biāo)方搞假招標(biāo)，明招暗定和任意肢解工程項目規(guī)避招標(biāo)。假招標(biāo)就是招標(biāo)人通過種種弄虛作假的方式明招暗定，招標(biāo)人從中謀取種種好處，其背后往往隱藏著利用職務(wù)的經(jīng)濟犯罪或腐敗現(xiàn)象。例如：某水廠工程投標(biāo)中，業(yè)主經(jīng)過資格預(yù)審，確定了6家投標(biāo)單位，組織了龐大的考察團(tuán)對擬參加投標(biāo)單位進(jìn)行了考察。投標(biāo)單位興師動眾，熱情接待。而實際上，在考察前業(yè)主就已經(jīng)確定了一家意向單位，并根據(jù)意向單位的企業(yè)特點、獲獎情況、報價及施工技術(shù)方案等要素，為其設(shè)置評標(biāo)程序及評標(biāo)辦法，讓其中標(biāo)。有的招標(biāo)人任意肢解工程項目是為規(guī)避招標(biāo)，也有的招標(biāo)人肢解工程項目是為了關(guān)照某些特別的投標(biāo)單位。例如：某市社會福利服務(wù)中心工程招標(biāo)。投標(biāo)企業(yè)接到標(biāo)書后，個個搖頭。因為投標(biāo)書載明，這一部分子項不在本投標(biāo)范圍，那一部分材料不在本招標(biāo)圈內(nèi)，一個完整的建安工程項目被分割肢解成十幾塊，而且被肢解的都是利潤高的部分，真是中標(biāo)企業(yè)啃骨頭，內(nèi)定企業(yè)吃肥肉。投標(biāo)方相互串通搞陪標(biāo)或者與招標(biāo)人串通投標(biāo)方之間陪標(biāo)。有些投標(biāo)單位為了使自己合法中標(biāo)，便私下找?guī)讉€投標(biāo)單位給其陪標(biāo)。而陪標(biāo)單位根本就無意問鼎，在招標(biāo)中自然不能中標(biāo)。投標(biāo)方有意壓低標(biāo)價或者故意串通哄抬標(biāo)價投標(biāo)。我國建筑市場上，施工隊伍眾多，僧多粥少，為了承攬工程，不惜血本壓價，搞惡性競爭，無序競爭。最終失去了招標(biāo)投標(biāo)本來的客觀公正，保證工程質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。壓低報價，只會導(dǎo)致兩個結(jié)果：一方面，在既定的施工技術(shù)水平和管理條件下，壓低報價又要有利可圖，施工單位往往在施工時偷工減料，導(dǎo)致工程質(zhì)量下降，出現(xiàn)了豆腐渣工程，甚至是造橋橋塌，建房房倒，修路路陷，筑堤堤決等嚴(yán)重建筑質(zhì)量事故頻頻發(fā)生。近年來發(fā)生的昆祿公路、青洋河大橋、重慶綦江彩虹橋等建設(shè)工程質(zhì)量事件，讓人觸目驚心；另一方面，由于中標(biāo)價壓低，施工單位就會在施工過程中以各種理由要求建設(shè)單位追加資金，最后決算價嚴(yán)重超標(biāo)，失去了招標(biāo)投標(biāo)本身所具有的約束作用，招標(biāo)投標(biāo)過程中所發(fā)生的各項費用也沒有發(fā)揮效益。有的地區(qū)招標(biāo)投標(biāo)管理部門規(guī)定，如果所有投標(biāo)單位的投標(biāo)報價在開標(biāo)時都超過標(biāo)底價（例如，有的地區(qū)規(guī)定偏離標(biāo)底幅度大于+/-5%），則以投標(biāo)者的投標(biāo)報價的平均值作為評標(biāo)依據(jù)，原標(biāo)底無效。在這樣規(guī)定下，投標(biāo)者在投標(biāo)前進(jìn)行秘密磋商和串謀，故意串通投標(biāo)哄抬標(biāo)價，蓄意廢除標(biāo)底，之后，所有投標(biāo)者共享中標(biāo)者以這種方式所賺取的不和理的利潤。屬于典型的市場舞弊行為。2、工程項目設(shè)備材料采購招標(biāo)投標(biāo)舞弊的審計通過分析上述我國工程項目在招標(biāo)投標(biāo)過程中存在的舞弊問題，我們在思考：這些問題是什么原因造成的呢？作者認(rèn)為，最主要的原因是：公有制下混亂的市場經(jīng)濟秩序，招標(biāo)投標(biāo)制與其所需的市場條件不對稱。試想：私人投資招標(biāo)，有必要接受投標(biāo)單位的好處而給予投標(biāo)單位更大的好處嗎？我們只有：一方面，加速市場經(jīng)濟建設(shè)和健全市場機制，進(jìn)一步完善招標(biāo)投標(biāo)制；另一方面，加強招標(biāo)投標(biāo)的審計和監(jiān)管。但也要注意到招標(biāo)投標(biāo)的審計和監(jiān)管仍有它的局限性，并不能解決根本問題，重點要規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，健全市場機制。國家審計機關(guān)和國家計委特別強調(diào)和重視對國家工程項目招標(biāo)投標(biāo)的審計和稽查。在即將頒布的《審計機關(guān)國家工程項目審計準(zhǔn)則》第八條明確規(guī)定：審計組和審計人員對工程項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理和供貨等方面的招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)審查招標(biāo)投標(biāo)程序和中標(biāo)單位資質(zhì)的合法性，以及工程承發(fā)包管理的合法性和有效性。（1）重點開展工程項目招標(biāo)投標(biāo)中經(jīng)濟腐敗審計。工程項目招標(biāo)投標(biāo)經(jīng)濟腐敗審計是以防治經(jīng)濟腐敗為目標(biāo)，由獨立的特定審計主體（國家審計和內(nèi)部審計），運用專門的方略、手段和規(guī)程，對國家公職人員在招標(biāo)投標(biāo)過程中的違法違紀(jì)犯罪行為進(jìn)行審查、監(jiān)督和防范的特種審計。它強調(diào)查處與防范相結(jié)合，并以防范為主，經(jīng)濟腐敗審計采用腐敗風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，即以具有審計價值（發(fā)生貪污腐敗可能性較高）的疑點線索或移交的案件為起點，確立審計項目，安排特種審計查證，實施以審計機關(guān)為主，紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等其他監(jiān)督部門全程緊密配合協(xié)作的審計查處，并適時進(jìn)行內(nèi)部控制分析評價，提出完善內(nèi)控機制建議。（2）加強工程項目招標(biāo)投標(biāo)的經(jīng)濟責(zé)任審計在《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第五章：法律責(zé)任中明確規(guī)定招標(biāo)方、投標(biāo)方、招標(biāo)代理機構(gòu)和評標(biāo)委員等主體應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。工程項目招標(biāo)投標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任審計重點是：招標(biāo)方應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任；投標(biāo)方應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任；招標(biāo)代理機構(gòu)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任；評標(biāo)委員應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。根據(jù)《招投標(biāo)法》規(guī)定，審計機關(guān)可以采取相應(yīng)的處理和處罰措施。（3）工程項目招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計。工程項目招標(biāo)投標(biāo)的程序按照《招投標(biāo)法》規(guī)定主要包括：招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、中標(biāo)和訂立書面合同。審計的主要內(nèi)容有：首先審查工程項目是否屬于《招投標(biāo)法》規(guī)定必須進(jìn)行招標(biāo)的項目，并且進(jìn)一步審查建設(shè)單位是否按規(guī)定的公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的方式進(jìn)行招標(biāo)；其次要審查招標(biāo)單位是否在規(guī)定的時間和地點按規(guī)定的要求進(jìn)行公開開標(biāo)、公平評標(biāo)與公正決標(biāo)，有無舞弊、泄漏標(biāo)底的行為發(fā)生；再次，要審查招標(biāo)單位是否與中標(biāo)單位按法律規(guī)定簽訂合同，是否符合《招投標(biāo)法》和《合同法》，是否影響招標(biāo)投標(biāo)的實際效果。（4）對中標(biāo)單位資質(zhì)的真實性、合法性審計。結(jié)合招標(biāo)文件重點對中標(biāo)單位是否是法人或是依法組建的經(jīng)濟組織；資質(zhì)是否符合招標(biāo)文件的要求；進(jìn)一步審查中標(biāo)單位的技術(shù)力量和財務(wù)狀況，是否是投標(biāo)單位中最佳單位。針對我國工程項目招標(biāo)投標(biāo)過程中存在的問題，在加強審計監(jiān)督的同時，要從認(rèn)識上和措施上完善工程項目招標(biāo)投標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任制。首先要創(chuàng)造工程項目招標(biāo)投標(biāo)有序競爭的市場條件，加速市場經(jīng)濟建設(shè)和健全市場機制；加大工程項目招標(biāo)投標(biāo)腐敗審計的審查和處罰力度；學(xué)習(xí)招標(biāo)投標(biāo)工作先進(jìn)地區(qū)的管理經(jīng)驗，積極推行無標(biāo)底招標(biāo)和試行量價分離和FIDIC條款；進(jìn)一步改善評標(biāo)辦法，盡量縮短評標(biāo)時間。（四）完善和加強設(shè)備和材料等實物資產(chǎn)的保管和控制設(shè)備和材料的采購和銷售要依據(jù)《合同法》的有關(guān)規(guī)定，采取規(guī)范文本，列明合同各條款的具體內(nèi)容；做好和正確進(jìn)行建設(shè)單位的設(shè)備和材料采購會計處理；日常做好帳實相符的檢查工作，可以通過監(jiān)盤的手段。第一步：一般選擇在上班前或下班后，一般要有業(yè)務(wù)人員在場，根據(jù)重要性的原則，確定盤點對象。第二步：把結(jié)帳日的帳存數(shù)，采用調(diào)節(jié)法，調(diào)整為盤點日的帳存數(shù)，與盤點數(shù)比較，看帳實是否相符。第三步：編制盤點表，記錄盤點狀況，確定帳實相符情況，不符，要查明原因。第四步：建議單位內(nèi)部要加強實物控制，根據(jù)實物資產(chǎn)的物理性能，采取相應(yīng)的保護(hù)性措施；限制人員對實物資產(chǎn)的直接接觸和對記錄實物資產(chǎn)的會計資料的間接接觸。并要在審計報告中揭示實物資產(chǎn)的質(zhì)量、價格和所有權(quán)。二、建筑安裝工程投資核算的審計建筑安裝工程投資完成額的核算，由于施工方式不同，其依據(jù)的會計資料也不一樣，因此，審查的內(nèi)容也各不相同，應(yīng)分別用出包和自營施工方式下的會計資料來審查建筑安裝工程投資完成額。在出包方式下，支付給承包單位的各種款項中，只有按照合同規(guī)定支付的工程進(jìn)度款，才能計入建筑安裝工程投資額。建設(shè)單位對建筑安裝工程投資的核算是通過設(shè)置建筑安裝工程投資、應(yīng)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款等會計科目來進(jìn)行的。因此，對建筑安裝工程投資進(jìn)行審查，必須審查有關(guān)建筑安裝工程核算的會計資料是否完整，所反映的數(shù)字是否真實、可靠。各會計科目之間的內(nèi)在聯(lián)系是否一致。審查時，要對建筑安裝工程投資的明細(xì)帳戶建筑工程投資和安裝工程投資的有關(guān)記錄與原始憑證、記帳憑證相核對，看其所反映的內(nèi)容是否一致，數(shù)字是否相同，有無漏記、錯記的現(xiàn)象。在審查會計資料時，重點要對預(yù)付備料款科目進(jìn)行審查。預(yù)付備料款是按照工程承包合同規(guī)定，由建設(shè)單位于工程開工前預(yù)付給施工企業(yè)用來儲備主要材料和結(jié)構(gòu)件的款項，以及撥給施工企業(yè)抵作備料款的各種材料。建設(shè)單位是否需要辦理預(yù)付備料款的撥付，是由施工企業(yè)流動資金的供應(yīng)方式?jīng)Q定的。在采用預(yù)付備料款制的流動資金供應(yīng)方式下，建設(shè)單位必須按照確定的額度，預(yù)付給施工企業(yè)所需的備料款，應(yīng)隨著工程的進(jìn)行，從工程價款中陸續(xù)扣回來，并與工程竣工時全部扣回。因此，對預(yù)付備料款的審查，應(yīng)從以下幾方面來進(jìn)行。1、審查預(yù)付備料款的額度是否符合規(guī)定。一般來說，預(yù)付備料款的額度，建筑工程不能超過當(dāng)年建筑（包括水、電、暖、衛(wèi)等）工程工作量的30%，大量采用預(yù)制構(gòu)件以及工期在6個月以內(nèi)的工程，可以適當(dāng)增加；安裝工程不得超過當(dāng)年安裝工作量的10%，安裝材料用量較大的工程，可以適當(dāng)增加，審查時，如果超過了規(guī)定的額度，審計人員應(yīng)查明原因，并了解建設(shè)銀行對此有何意見。對于不合理的多付備料款，應(yīng)在結(jié)算工程價款時，一次或分次扣回。2、審查預(yù)付備料款是否按工程合同規(guī)定，及時抵充工程進(jìn)度，所扣數(shù)額是否準(zhǔn)確。隨著施工的不斷進(jìn)行，建設(shè)單位應(yīng)該在工程進(jìn)行到一定程度時，以抵減工程價款的方式，陸續(xù)扣回原撥付的備料款，到工程竣工前全部扣清。起扣的時間，應(yīng)該是以尚未施工工程所需主要材料和結(jié)構(gòu)件費用，剛好等于預(yù)付備料款的數(shù)額時為準(zhǔn)。審查時，要審查起扣點的計算正確與否，分次抵扣額的計算是否準(zhǔn)確，是否按照規(guī)定的抵扣次數(shù)，到工程竣工前全部扣完；有無拖延不扣或少扣，多占建設(shè)資金的現(xiàn)象。3、審查預(yù)付備料款的使用情況。建設(shè)單位撥付備料款后，按照規(guī)定，施工單位應(yīng)在收款一個月開始動工。如果施工企業(yè)收取備料款后，仍未動工，審計人員應(yīng)了解沒有開工的原因。收取備料款后兩個月仍未開工的，建設(shè)單位可以收回所撥付的備料款。4、審查預(yù)付的備料款和工程款累計，是否保留一定額度的工程質(zhì)量保證金。按照國家計委計建設(shè)[1991]55號文件規(guī)定，對于建設(shè)項目實行工程質(zhì)量保證金制度，按工程款總價的5%-10%提取質(zhì)量保證金。即工程竣工結(jié)算前，對施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款累計，一般不得超過承包工程合同的價值的90%-95%。審查時，要將預(yù)付備料款、預(yù)付工程款帳戶的數(shù)額與工程款總價核對，計算看其是否保留有質(zhì)量保證金。若沒有保留或額度太低，應(yīng)督促建設(shè)單位按規(guī)定保留工程質(zhì)量保證金。三、交付使用資產(chǎn)和資金沖轉(zhuǎn)核算的審計（一）交付使用資產(chǎn)核算的審計交付使用財產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成了建設(shè)與購置過程，并已辦理了驗收交接手續(xù)，交付給生產(chǎn)單位或其他使用單位的各項財產(chǎn)。它包括固定資產(chǎn)和為生產(chǎn)、辦公或生活準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具和家具等流動資產(chǎn)。交付使用財產(chǎn)是建設(shè)單位進(jìn)行基本建設(shè)工作的最終物質(zhì)成果，是用貨幣形式反映的交付使用財產(chǎn)的實際成本，是綜合反映基本建設(shè)投資效果的一項主要指標(biāo)。因此，做好交付使用財產(chǎn)的審計監(jiān)督工作，對于保證建設(shè)單位正確計算交付使用財產(chǎn)成本，并將已完工的財產(chǎn)及時交付使用，充分發(fā)揮其作用，不斷提高投資效益，具有重要的意義。交付使用財產(chǎn)的審計，主要應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：審查交付使用財產(chǎn)的驗收交接手續(xù)是否完整，是否符合現(xiàn)行制度規(guī)定，建設(shè)單位通過基本建設(shè)過程建造或購置完成各項財產(chǎn)在交付使用時，都應(yīng)辦理驗收手續(xù)。審查交付使用財產(chǎn)的成本的計算是否正確。審查建設(shè)單位確定的交付使用財產(chǎn)成本組成是否合法。審查建設(shè)單位計算的交付使用財產(chǎn)實際成本是否正確。交付使用財產(chǎn)的核算，是建設(shè)單位會計核算的重要環(huán)節(jié)，建設(shè)單位必須根據(jù)基本建設(shè)會計制度，正確組織交付使用財產(chǎn)的會計核算。為了總括反映交付使用財產(chǎn)的情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置交付使用財產(chǎn)帳戶，將移交給生產(chǎn)（使用）單位的各項固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，及時登記入帳，以完整反映基本建設(shè)的最終物質(zhì)成果。因此，審查時首先要審核其交付使用財產(chǎn)明細(xì)表與交付使用財產(chǎn)帳戶所反映的內(nèi)容是否一致，數(shù)字是否相符，并將建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資帳戶與交付使用財產(chǎn)帳戶進(jìn)行核對，檢查其帳務(wù)處理方法有無差錯，會計科目有無用錯。其次，要審查建設(shè)單位對交付使用財產(chǎn)的明細(xì)分類核算，是否按固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的類別和名稱分別進(jìn)行。如，有無對于預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的其他各項交付使用財產(chǎn)混同的情況。最后，要審查建設(shè)單位是否將未辦理竣工交接手續(xù)，而生產(chǎn)（使用）單位已經(jīng)使用的財產(chǎn)，記入交付使用財產(chǎn)帳戶等。若發(fā)生這種情況，應(yīng)督促建設(shè)單位盡快補辦竣工驗收交接手續(xù)，各項手續(xù)辦妥后，再進(jìn)行交付使用財產(chǎn)的會計核算工作。（二）資金轉(zhuǎn)銷的審計基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)銷，是指建設(shè)單位在下年初建立新帳時，將上年發(fā)生的交付使用財產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資和應(yīng)核銷其他支出轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的資金來源或待沖基建支出的會計帳務(wù)處理工作?；窘ㄔO(shè)資金轉(zhuǎn)銷，是建設(shè)單位基本建設(shè)資金運動的重要階段，是建設(shè)單位會計核算的重要環(huán)節(jié)。建設(shè)單位通過各種渠道取得的基本建設(shè)投資，隨著工程項目建設(shè)的順利進(jìn)行，就逐漸地轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)單位的基本建設(shè)支出。對于這些基本建設(shè)支出，撥款單位在下年初建立新帳時，按照有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)銷與之相應(yīng)的基本建設(shè)資金來源，其資金運動宣告結(jié)束；投資借款單位在下年初建立新帳時，不能用發(fā)生的基本建設(shè)支出直接沖轉(zhuǎn)基建投資借款，而應(yīng)按規(guī)定沖轉(zhuǎn)待沖基建支出帳戶上的年末余額，其資金并未退出建設(shè)單位。不難看出，做好基本建設(shè)資金的轉(zhuǎn)銷工作，對于正確區(qū)分各項資金的來源渠道，處理好國家、主管部門、建設(shè)單位之間的經(jīng)濟關(guān)系，準(zhǔn)確地計算各項基本建設(shè)結(jié)余資金，都有著重要的意義。因此，為了促使建設(shè)單位正確、及時地沖轉(zhuǎn)基本建設(shè)資金，加強基本建設(shè)資金全部沖轉(zhuǎn)的會計核算工作，必須對基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)進(jìn)行審計。●第三節(jié)建設(shè)項目會計報表審計建設(shè)項目會計報表是綜合反映建設(shè)單位在一定會計期間內(nèi)投資來源、投資使用等財務(wù)狀況的會計資料。根據(jù)現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定，建設(shè)項目會計報表主要包括：資金平衡表、基建投資表、待攤投資表、基建借款情況表和投資包干情況表。采用現(xiàn)代審計方法，實質(zhì)性測試首先對建設(shè)項目會計報表進(jìn)行審計，從總體上把握建設(shè)單位的財務(wù)基本情況，作為對其財務(wù)會計各項具體內(nèi)容審計的基礎(chǔ)。建設(shè)項目會計報表審計的主要內(nèi)容主要有以下幾個方面：1、建設(shè)項目會計報表的種類、格式、編制及報送是否符合會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定。2、審計各種建設(shè)項目會計報表的編制依據(jù)，如各種統(tǒng)計匯總資料、會計帳簿、會計憑證等是否充分、真實、合規(guī)，數(shù)字是否準(zhǔn)確有效。3、審計建設(shè)項目會計報表的各項內(nèi)容是否按會計制度的要求填寫，所填列的數(shù)字是否準(zhǔn)確，說明是否清楚，補充資料是否齊全。建設(shè)項目會計報表的內(nèi)容中各項經(jīng)濟指標(biāo)在數(shù)量上相互銜接性、相互補充的內(nèi)在聯(lián)系，即建設(shè)項目會計報表的內(nèi)在勾稽關(guān)系如何。4、審計建設(shè)項目會計報表所填列的內(nèi)容中反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟指標(biāo)是否相同。反映相關(guān)內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)字指標(biāo)是否一致并相互補充。有些指標(biāo)同時在不同報表中均有所反映，數(shù)字是完全相同的，這就構(gòu)成了表與表之間的勾稽關(guān)系，也是審查資金平衡表時應(yīng)注意查核的內(nèi)容。5、審查建設(shè)項目會計報表與統(tǒng)計表、計劃表等其他報表之間的相互關(guān)系。6、在建設(shè)項目會計報表審計工作中應(yīng)注意從總體上掌握以下內(nèi)容：審查基建撥款、貸款使用效果是否良好；審查投資完成情況；審查在建工程和交付使用財產(chǎn)是否正常；審查基建節(jié)余資金是否真實、合理。一、建設(shè)項目資金平衡表的審計建設(shè)項目資金平衡表的審計應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：1、審查建設(shè)項目資金平衡表帳表是否一致。建設(shè)項目資金平衡表各項目的期末數(shù)，是根據(jù)總帳和有關(guān)明細(xì)帳的期末余額填列的。在審計時，應(yīng)根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，將表內(nèi)項目與總帳和明細(xì)帳有關(guān)帳戶進(jìn)行核對，看其是否相符，從而查證建設(shè)項目資金平衡表所列各項指標(biāo)是否完整、數(shù)字是否正確、填列的內(nèi)容是否符合規(guī)定。由于資金平衡表的項目較多，可以采用抽查方式，核實有關(guān)數(shù)字。在審查中，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字填列存在錯弊，應(yīng)由建設(shè)單位予以更正；如發(fā)現(xiàn)漏列項目，應(yīng)由建設(shè)單位予以補填；如有違反有關(guān)規(guī)定的內(nèi)容，應(yīng)由建設(shè)單位予以更改。2、審查建設(shè)項目資金平衡表帳表的勾稽關(guān)系。首先，審查建設(shè)項目資金平衡表帳表表內(nèi)項目之間的勾稽關(guān)系。建設(shè)項目資金平衡表帳表的基本結(jié)構(gòu)，分為左右兩欄，分別反映建設(shè)單位的資金占用和資金來源。表中資金占用方和資金來源方各項目之間存在一定的對應(yīng)關(guān)系。要根據(jù)資金占用總額等于資金來源總額的會計原理來驗證報表所反映的內(nèi)容在資金占用總額和資金來源總額上是否平衡。其次，應(yīng)審查表表之間的勾稽關(guān)系。資金平衡表內(nèi)基建撥款合計及借款合計數(shù)是否與基建投資表內(nèi)自開始建設(shè)起撥款借款累計數(shù)相符；資金平衡表內(nèi)交付使用資產(chǎn)各項合計數(shù)是否與基建投資表內(nèi)自開始建設(shè)起投資完成額合計數(shù)相同；資金平衡表待攤投資數(shù)是否與待攤投資明細(xì)表的合計數(shù)相同。資金平衡表除反映本期實際數(shù)外，還將上年年末數(shù)接轉(zhuǎn)，以便前后銜接，從而形成前期和當(dāng)期報表之間的勾稽關(guān)系。應(yīng)當(dāng)審計資金平衡表中的年初數(shù)是否與上年年末資金平衡表各有關(guān)項目的期末數(shù)相符。最后，審計資金平衡表中的投資完成額是否與統(tǒng)計數(shù)字及計劃指標(biāo)基本一致。二、建設(shè)項目基建投資表的審計建設(shè)項目基建投資表是反映建設(shè)項目從開始建設(shè)起到本年年末止累計撥入、借入的基本建設(shè)資金及其使用情況的會計報表。建設(shè)項目基建投資表的審計應(yīng)審計建設(shè)項目基建投資表的勾稽關(guān)系。重點審計建設(shè)項目基建投資表與其他會計報表之間的勾稽關(guān)系。在審計過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)進(jìn)一步查找清楚，視其性質(zhì)，依法處理。三、建設(shè)項目待攤投資明細(xì)表的審計建設(shè)項目待攤投資明細(xì)表反映建設(shè)項目本年度發(fā)生的各種待攤投資明細(xì)情況的會計報表。審計要點如下：首先，審計待攤投資明細(xì)表的勾稽關(guān)系。審查待攤投資明細(xì)表的各項目數(shù)額是否與待攤投資科目所屬各明細(xì)科目的數(shù)額相符；審查待攤投資明細(xì)表合計數(shù)是否與資金平衡表、基建投資表中待攤投資的合計數(shù)相符。其次，審計待攤投資明細(xì)表貸轉(zhuǎn)存利息收入項目反映的實行投資借款的建設(shè)單位將貸款轉(zhuǎn)入存款戶后所實現(xiàn)的存款利息收入是否根據(jù)待攤投資----借款利息科目的本年貸方發(fā)生額分析填列。最后，審計待攤投資明細(xì)表匯兌損益、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損和調(diào)整器材調(diào)撥價格折價項目，是否根據(jù)待攤投資科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的本年借方或貸方發(fā)生額分析計算填列。在審計中，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)進(jìn)一步追查清楚，視其情節(jié)，依法處理。四、基建借款情況表的審計基建借款情況表主要反映建設(shè)單位各種基建借款的借入、歸還及豁免情況?；ń杩钋闆r表的審計重點審查：基建借款情況表各項目數(shù)額是否與基建投資借款科目所屬各明細(xì)科目的數(shù)額一致；基建借款情況表其合計數(shù)是否與資金平衡表中基建借款的合計數(shù)相符。五、投資包干情況表的審計投資包干情況表是反映實行基建概算投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位基建包干節(jié)余的提取和分配情況的報表。審計要點如下：首先，審計投資包干情況表的勾稽關(guān)系。重點審查投資包干情況表中的數(shù)據(jù)與批準(zhǔn)的包干協(xié)議書、設(shè)計概算和有關(guān)竣工決算報告單中確定的有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；審計投資包干情況表中的數(shù)據(jù)與有關(guān)明細(xì)帳上的數(shù)據(jù)是否一致。其次，審計有無未經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)提留用的包干節(jié)余；有無漏列、少列已完工程實際支出數(shù)等；有無違反規(guī)定將應(yīng)交財政和主管部門的包干節(jié)余額不足額上繳?！竦谒墓?jié)建設(shè)項目財務(wù)決算審計建設(shè)項目財務(wù)決算是以實物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計量單位，綜合反映竣工項目的建設(shè)期間、建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分?？⒐Q算的內(nèi)容由竣工決算表和竣工決算說明書兩部分所組成?？⒐へ攧?wù)決算表，是用來反映竣工的大、中型建設(shè)項目從開工起至竣工止全部資金來源和資金占用情況的報表。它是分析和考核基建撥款、基建借款及其使用效果的依據(jù)。一、決算報表的審計由于大、中型和小型項目的不同情況和特點，其竣工決算報表的設(shè)置也不一樣。一般來講，大中型建設(shè)項目的竣工決算報表要設(shè)置竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表、交付使用財產(chǎn)總表、交付使用財產(chǎn)明細(xì)表。此外，還應(yīng)編制設(shè)備、材料結(jié)余明細(xì)表和應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表等附表。小型建設(shè)項目的竣工決算的報表包括竣工決算總表和交付使用財產(chǎn)明細(xì)表。對竣工決算報表的合規(guī)性審計主要從以下幾個方面進(jìn)行：1、竣工決算報表是否按規(guī)定的期限編制。按照國家編報竣工決算的規(guī)定，竣工決算報表應(yīng)在辦理驗收后一個月內(nèi)報送有關(guān)部門。2、竣工決算各種報表是否填列齊全，有無漏報缺報，已報的決算各表中項目的填列是否正確完整，各表之間具有勾稽關(guān)系，應(yīng)一致的數(shù)額是否相符。如交付使用財產(chǎn)表的合計數(shù)是否與竣工財務(wù)決算表中的交付使用財產(chǎn)數(shù)額相符；交付使用財產(chǎn)明細(xì)表中的合計數(shù)應(yīng)與交付使用財產(chǎn)總表的數(shù)字相符；設(shè)備、材料明細(xì)表中設(shè)備價值和材料價值應(yīng)分別與竣工財務(wù)決算表中的設(shè)備金額和材料金額相符；應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表中的應(yīng)收款合計數(shù)和應(yīng)付款合計數(shù)應(yīng)分別與竣工財務(wù)決算表中的預(yù)收及應(yīng)收款金額和應(yīng)付款及未交款項的金額相符。3、核實報表中有關(guān)概算數(shù)和計劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概算數(shù)和計劃數(shù)相一致。4、審查竣工決算表中的主要項目金額是否與其歷年批準(zhǔn)的財務(wù)決算報表中的主要項目金額相符。例如基本建設(shè)撥款、貸款、交付使用財產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資，應(yīng)核銷投資，應(yīng)核銷其他支出等，如有不符應(yīng)查明原因，并督促建設(shè)單位予以調(diào)整。5、基本建設(shè)投資借款（基本建設(shè)基金借款和建設(shè)銀行投資借款部分）是否與建設(shè)銀行帳面上的數(shù)字相符。6、竣工決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。其計算公式有：基本建設(shè)結(jié)余資金=歷年撥款、貸款合計數(shù)（不含其它借款）一歷年投資完成額合計數(shù)-歷年應(yīng)核銷其他支出合計數(shù)。二、文字說明書內(nèi)容的審查竣工決算報表必須附有必要的文字說明，主要從概（預(yù)）算的執(zhí)行，計劃和財務(wù)管理等方面，以年度財務(wù)決算資料為依據(jù)，分析基本建設(shè)過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)。主要內(nèi)容包括：①項目建設(shè)的依據(jù)，初步設(shè)計概算批準(zhǔn)的日期；②資金來源的和占用情況，③投資效果的簡要；④財務(wù)管理工作及執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律情況；⑤結(jié)余設(shè)備，材料及處理情況。主要審查竣工決算文字說明書和所敘述的事實是否全面系統(tǒng)，是否符合實際情況，有無虛假不實，掩蓋問題等情況。三、竣工結(jié)余資金的審計在進(jìn)行竣工決算審計時，必須十分重視竣工結(jié)余資金的審計?？⒐そY(jié)余資金與年終財務(wù)決算中的結(jié)余資金是不完全相同的，因為建設(shè)項目竣工后，不再需要占用儲備資金，其數(shù)額應(yīng)當(dāng)越少越好。審計時就從以下幾方面入手：1、審查竣工結(jié)余資金的真實性。（1）可根據(jù)設(shè)備、材料明細(xì)表和應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表通過設(shè)備材料的盤點和帳薄的核查，落實竣工結(jié)余資金的數(shù)字。（2）審查待處理的設(shè)備、材料中有無損毀的物資，待處理設(shè)備、材料的作價是否合理。（3）應(yīng)收、應(yīng)付款中有無無法回收和支付的款項。（4）根據(jù)以上審查情況，核實結(jié)余資金的計算是否正確，并作出相應(yīng)的評價。一般情況下，竣工結(jié)余資金總額不應(yīng)超過概算總額的2%。2、竣工結(jié)余資金的處理合法性、合規(guī)性的審計。（1）審查竣工結(jié)余資金的處理是否在國家規(guī)定期限內(nèi)處理完畢，一般應(yīng)在半年內(nèi)處理完畢。（2）審查處理物資的作價是否合理，有關(guān)人員有無私分物資和營私舞弊的行為。（3）審查需要報廢的物資損失和壞帳損失的審批手續(xù)是否齊備，是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)。（4）審查竣工結(jié)余資金是否按原來資金來源渠道分別進(jìn)行處理的。按照規(guī)定，屬于投資借款的部分，應(yīng)用于償還投資借款，屬于企業(yè)債券資金的部分，應(yīng)交回?fù)艹鰝Y金的生產(chǎn)企業(yè)；屬于預(yù)算撥款的部分，應(yīng)上交國家付清；屬于自籌資金撥款部分的，應(yīng)退回原撥款單位；如果分不清資金來源渠道，應(yīng)按原來各資金來源占資金來源總額的比例計算后，按上述原則處理。
2015年新疆建設(shè)兵團(tuán)軍隊文職考試考試資料分析解析
4月25日當(dāng)天，多省軍隊文職考試筆試?yán)_帷幕，全近20地區(qū)200多萬考生參加了考試，新疆兵團(tuán)也位列其中。據(jù)眾多考生反應(yīng)，普遍認(rèn)為相對往年考題難度有一定提升，主要問題集中在題干較長，閱讀量大，考點復(fù)雜，綜合性強，特別是在言語理解與判斷推理模塊上的考察反應(yīng)的尤為明顯。然而相對崗位能力考試中的資料分析模塊，總體來看，材料選擇上傳統(tǒng)中結(jié)合了新意，稅收、旅游都是我們統(tǒng)計中非常常見的項目，題目考察也相對簡單基礎(chǔ)，是眾多考生的得分項。 下面我們來看一篇這次中資料分析的題目。 根據(jù)以下材料，回答問題： 2013年二季度，我稅收月收入同比增速逐步提高，分別為、和.截至2013年6月，全稅收總收入完成億元，同比增長，較上年同期回落1.
其中，內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅同比分別增長和，較上年同期增速分別回落1.5和3.1個百分點;房產(chǎn)稅同比分別增長11%，比上年同期增速回落19.1個百分點;進(jìn)口貨物增值稅消費稅和關(guān)稅同比下降和16%，比上年同期增速分別回落24.5和22.9個百分點。 2013年1-6月全主要稅種收入表(單位：億元)
