解放軍文職招聘考試第一節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目資金籌措的審計(jì)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-06-04 10:46:49第一節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目資金籌措的審計(jì)一、基建撥款的審計(jì)基建撥款是由國家財(cái)政、主管部門和企事業(yè)單位撥入建設(shè)單位無償使用的基本建設(shè)資金。按其來源渠道不同，分為預(yù)算內(nèi)基建撥款，自籌基建資金撥款和其他基建資金撥款。基建撥款科目是核算建設(shè)單位各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，包括中央和地方財(cái)政的預(yù)算撥款、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款、器材轉(zhuǎn)帳撥款等。其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無償捐贈(zèng)用于基本建設(shè)的資金和物資也在本科目核算。對應(yīng)科目為 銀行存款 ，有12個(gè)二級科目。舉例：某建設(shè)單位收到中央財(cái)政預(yù)算撥入的撥款通知存入銀行結(jié)算戶，撥入1000000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 1000000貸：基建撥款 本年基建基金撥款 1000000（一）預(yù)算內(nèi)基建撥款的審計(jì)預(yù)算內(nèi)基建撥款包括：中央基建基金撥款、地方財(cái)政預(yù)算撥款、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款、器材轉(zhuǎn)帳撥款、煤代油專用基金撥款、財(cái)政貼息撥款等。1、審查建設(shè)單位是否符合預(yù)算撥款的范圍。按照國家規(guī)定，只有行政事業(yè)單位、沒有還款能力的企業(yè)和經(jīng)過特殊批準(zhǔn)的建設(shè)單位，才能取得預(yù)算撥款。中央基建基金撥款屬于非經(jīng)營性資金，按照國家規(guī)定非經(jīng)營性資金主要用于中央各部門直接舉辦的無經(jīng)濟(jì)收入的文化、教育、衛(wèi)生、科研等建設(shè)和大江大河的治理。審計(jì)人員必須審查建設(shè)項(xiàng)目是否符合預(yù)算撥款的范圍。審計(jì)人員可以通過審查基建撥款通知書和會(huì)計(jì)帳簿記錄的一致性，查證基建撥款使用范圍。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不屬于國家規(guī)定的范圍，應(yīng)追究撥款單位的責(zé)任并要求國家計(jì)委等部門收回?fù)芸睿蝗绻l(fā)現(xiàn)建設(shè)單位有采取不正當(dāng)手段騙取預(yù)算撥款的行為，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)建議銀行停止撥付或收回預(yù)算撥款，并對建設(shè)單位追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。2、審查建設(shè)項(xiàng)目是否已經(jīng)納入批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)計(jì)劃。審計(jì)人員應(yīng)注意有無計(jì)劃外項(xiàng)目擠入計(jì)劃內(nèi)的情況；有無年度基本建設(shè)計(jì)劃未經(jīng)報(bào)批或?qū)徟掷m(xù)不完整的情況；建設(shè)單位用預(yù)算撥款擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，增加建設(shè)內(nèi)容和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，甚至搞計(jì)劃外工程等。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，予以制止，并建議銀行不予撥款。3、審查建設(shè)單位取得預(yù)算撥款的依據(jù)是否完備合法。國家規(guī)定，建設(shè)單位必須向銀行報(bào)送經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件，作為取得預(yù)算撥款的依據(jù)。這些文件包括：可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)文件和設(shè)計(jì)概算、年度基本建設(shè)計(jì)劃和年度基本建設(shè)工程項(xiàng)目表、施工圖預(yù)算、年度基本建設(shè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和施工合同等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員重點(diǎn)審查上述文件的完備性和審批程序的合法和合規(guī)性。4、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款的審計(jì)。進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款，是指上級主管部門轉(zhuǎn)帳撥入的進(jìn)口的成套設(shè)備的價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用。進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款的審計(jì)，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：審查建設(shè)單位通過主管部門引進(jìn)的成套設(shè)備是否符合國家的規(guī)定；審查建設(shè)單位的引進(jìn)成套設(shè)備項(xiàng)目（包括國內(nèi)配套工程）是否已納入國家的基本建設(shè)計(jì)劃；審查建設(shè)單位引進(jìn)成套設(shè)備項(xiàng)目的國內(nèi)配套工作是否已安排妥當(dāng)；5、器材轉(zhuǎn)帳撥款審計(jì)。主要應(yīng)審查建設(shè)單位所取得的設(shè)備、材料，是否按規(guī)定用于計(jì)劃內(nèi)工作，審查其有無利用轉(zhuǎn)帳撥入設(shè)備、材料擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，有無將轉(zhuǎn)帳撥入設(shè)備、材料挪用于計(jì)劃外工程等情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不按規(guī)定用途使用，或任意進(jìn)行計(jì)劃外工程等情況，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決制止，并督促建設(shè)單位限期改正。（二）自籌基建資金撥款的審計(jì)1、審查自籌基建資金撥款計(jì)劃。按照國家規(guī)定：凡是自籌基本建設(shè)項(xiàng)目必須納入國家基本建設(shè)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)審查項(xiàng)目計(jì)劃的批準(zhǔn)文件，并將批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和實(shí)際建設(shè)內(nèi)容作比較，注意發(fā)現(xiàn)未納入國家基本建設(shè)計(jì)劃項(xiàng)目的建設(shè)。2、審查建設(shè)單位的自籌基建資金來源。根據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定，銀行貸款各種行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)、各種租賃資金、企業(yè)應(yīng)上交稅金和利潤、流動(dòng)資金、更新改造基金和大修理基金等不能用于自籌投資建設(shè)項(xiàng)目；不得通過向企業(yè)攤派的方式自籌資金；不得擠占成本；不得采取提價(jià)或變向提價(jià)的方式籌集資金。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)審查建設(shè)單位是否違反財(cái)政金融制度，有無擠占生產(chǎn)成本、亂攤派、亂集資的情況，有無截留應(yīng)上交利潤和拖欠稅款等情況。對于違反國家規(guī)定的，應(yīng)嚴(yán)肅處理。3、審查建設(shè)單位自籌基建資金的落實(shí)情況。審計(jì)人員應(yīng)詳細(xì)審查建設(shè)單位自籌資金來源的各明細(xì)帳戶，采取帳、表、證相互核對的方法，落實(shí)期末結(jié)余資金與申報(bào)是否一致。審查建設(shè)單位的各項(xiàng)專項(xiàng)資金的取得，是否按規(guī)定交納了稅金。在保證了正常開支和設(shè)備更新、技術(shù)改造的需要之后，還有多少資金按規(guī)定可以用于自籌基本建設(shè)投資，能否保證投資計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。還要審查建設(shè)單位的＂基建撥款－待轉(zhuǎn)自籌資金撥款＂和＂銀行存款－待轉(zhuǎn)自籌資金戶＂帳戶的記錄是否真實(shí)、可靠。（三）其他撥款的審計(jì)其他撥款，主要包括其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無償捐贈(zèng)用于基本建設(shè)的資金或物資，其他單位無償移交的未完工程，由于與其他單位共同興建工程而其他單位撥入的基本建設(shè)資金等。對其他撥款進(jìn)行審計(jì)，主要應(yīng)審查建設(shè)單位所取得的其他撥款來源渠道是否正當(dāng)，有無向企、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體等亂攤派、亂集資的情況；審查建設(shè)單位其他撥款的使用是否符合規(guī)定，有無亂上計(jì)劃外項(xiàng)目，沖擊計(jì)劃項(xiàng)目的情況，是否節(jié)約使用等。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位的其他撥款來路不正，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步查清問題，分別處理。對于通過亂攤派、亂集資等途徑取得的資金，審計(jì)人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時(shí)退還；對于通過其他途徑非法所得的資金，應(yīng)予以沒收，并責(zé)成建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)作出檢查。如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位利用其他撥款擅自進(jìn)行計(jì)劃外違章工程或任意挪作他用，審計(jì)人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時(shí)糾正，并依法予以處理。二、基建投資借款的審計(jì)基建投資借款是指建設(shè)單位為了完成基建計(jì)劃，按規(guī)定借入的有償性基本建設(shè)投資，主要包括由國家預(yù)算安排的投資借款、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入國外借款以及其他投資借款?；ㄍ顿Y借款按其不同來源渠道和種類，主要分為撥改貸投資借款、國家開發(fā)銀行投資借款、國家專業(yè)投資公司委托借款、部門基建基金借款、特種撥改貸投資借款、建設(shè)銀行投資借款、煤代油投資借款、停緩建維護(hù)費(fèi)借款、國外借款和其他投資借款等。基建投資借款科目是核算建設(shè)單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括由國家預(yù)算安排的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入的國外借款以及其他投資借款。對應(yīng)科目為 銀行存款 ，有10個(gè)二級科目。注意：建設(shè)單位按規(guī)定從銀行借入的國內(nèi)儲(chǔ)備借款和周轉(zhuǎn)借款，不在本科目核算，而在 其他借款 科目核算。舉例：某建設(shè)單位接到國家開發(fā)銀行通知，將基建投資借款900000元，轉(zhuǎn)入銀行存款戶。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 900000貸：基建投資借款-國家開發(fā)銀行借款 900000基建投資借款的審計(jì)，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：（一）審查借款對象、范圍和條件。首先，應(yīng)審查建設(shè)單位在行政上否具有獨(dú)立的組織形式，在經(jīng)濟(jì)上是否實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，是否確實(shí)具有還款能力，其可靠程度如何。其次，應(yīng)按照建設(shè)單位所借款項(xiàng)的種類，根據(jù)國家對該種借款范圍的規(guī)定，審查建設(shè)單位是否符合規(guī)定的借款范圍。（二）審查借款的依據(jù)是否真實(shí)、齊全。審查建設(shè)單位向建設(shè)銀行提送的經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)和概（預(yù)）算文件、投資包干合同以及年度基本建設(shè)計(jì)劃等申請借款的依據(jù)是否齊全；審查其是否經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)，審批手續(xù)是否完備；審查建設(shè)項(xiàng)目是否確實(shí)列入年度基本建設(shè)計(jì)劃，計(jì)劃文件是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有無計(jì)劃不實(shí)，將計(jì)劃外項(xiàng)目擠入計(jì)劃內(nèi)的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)審批手續(xù)不完備的，審計(jì)人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時(shí)補(bǔ)辦手續(xù)，對于未報(bào)批的項(xiàng)目，應(yīng)督促建設(shè)單位按規(guī)定報(bào)批，對于計(jì)劃外的項(xiàng)目，要堅(jiān)決制止，維護(hù)國家計(jì)劃的嚴(yán)肅性。（三）審查借款合同的簽訂。借款合同是建設(shè)單位與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)就確立貨幣借貸權(quán)利和義務(wù)關(guān)系所簽訂的書面協(xié)議。審查借款合同，就是要審查借款合同所規(guī)定的項(xiàng)目名稱、借款金額、借款利率、借款期限等是否按照批準(zhǔn)的基本建設(shè)計(jì)劃、設(shè)計(jì)概算簽訂；審查借款的簽訂是否符合《經(jīng)濟(jì)合同法》、《借款合同條例》以及國家規(guī)定借款利率等法規(guī)文件的要求；審查建設(shè)單位所確定的分年用款計(jì)劃是否與工程進(jìn)度相銜接，有無資金不足或超過工程實(shí)際需要的情況，審查建設(shè)單位所確定的分年還款計(jì)劃，是否切合實(shí)際，有無為爭取貸款，而故意夸大投資效益，縮短還款期限等不良行為。如果發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)采取措施，督促貸款方與建設(shè)單位及時(shí)修訂或重簽借款合同。（四）審查基建投資借款的使用情況。審查建設(shè)單位是否在基建投資借款指標(biāo)額度內(nèi)按照設(shè)計(jì)概算和借款合同規(guī)定的用途合理使用基建投資借款。審查時(shí)，應(yīng)分別將基建投資借款指標(biāo)備查登記簿的核定數(shù)、分年用款計(jì)劃、一定時(shí)期的支用數(shù)以及建設(shè)銀行或其他計(jì)算利息清單等與＂基建投資借款＂帳戶的記錄相核對。審查＂基建投資借款＂的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是否符合國家規(guī)定，是否符合借款合同限定的用途，有無將基建投資借款挪作他用或進(jìn)行計(jì)劃外工程等情況。建設(shè)單位的基建投資借款支出內(nèi)容，是通過有關(guān)的原始憑證、記帳憑證和設(shè)置＂基建投資借款＂帳戶來反映的。因此，對基本建設(shè)投資借款進(jìn)行審查，就必須審查有關(guān)基建投資借款的會(huì)計(jì)資料，看其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性和可靠程度如何。要審查原始憑證的填制是否符合要求，各項(xiàng)內(nèi)容的記載是否完整、正確，所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法。審查記帳憑證時(shí)，應(yīng)著重審查＂基建投資借款＂科目的運(yùn)用及其對應(yīng)關(guān)系是否正確，審查＂基建投資借款＂核算科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否與原始憑證相符，填列的金額是否相等，審查＂基建投資借款＂帳戶的登記是否正確，有無多記、少記、重記、漏記等錯(cuò)誤，并將基建投資借款支出的原始憑證、記帳憑證和＂基建投資借款＂帳戶相互核對，檢查其是否相符。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位有挪用借款或擅自改變建設(shè)內(nèi)容、盲目采購材料設(shè)備、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，基建投資借款帳務(wù)處理有誤等問題時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)督促建設(shè)單位限期改正。逾期不改，情節(jié)嚴(yán)重的，審計(jì)人員應(yīng)建議銀行停止發(fā)放或收回貸款，并報(bào)其有關(guān)主管部門審查處理。（五）審查基建投資借款的償還情況。首先，應(yīng)審查建設(shè)單位是否按期還本付息?；窘ㄔO(shè)投資借款是建設(shè)單位取得的有償性資金來源，建設(shè)單位必須嚴(yán)格履行借款合同，按期還本付息。應(yīng)審查建設(shè)單位是否完成年度還款計(jì)劃。審查時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核對銀行的對帳單、利息清單和建設(shè)單位的 基建投資借款 帳戶，檢查其還本付息的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未按期還本付息，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步追查原因，并及時(shí)建議銀行對逾期部分按規(guī)定利率加收罰息。其次，應(yīng)審查其償還借款本息的資金來源是否正當(dāng)?；ㄍ顿Y借款的還款資金一般包括建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后新增納稅前的利潤，新增固定資產(chǎn)的基本折舊基金，建設(shè)期間按規(guī)定應(yīng)上交財(cái)政的基本建設(shè)收入，投資包干節(jié)余及其他自有資金等。因此，應(yīng)審查建設(shè)單位是否按規(guī)定的資金來源償還借款，是否先用自有資金來償還，有無挪用生產(chǎn)流動(dòng)資金、其他專項(xiàng)資金和擠占生產(chǎn)成本；審查超過計(jì)劃規(guī)定建設(shè)期和還款期的借款，建設(shè)單位是否按規(guī)定用自有資金償還，有無隨意占用應(yīng)交稅款和應(yīng)交利潤的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位還款資金來源不符合規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)追查原因，督促建設(shè)單位及時(shí)改正。對于非法占用稅款和應(yīng)交利潤的，審計(jì)人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時(shí)、足額地補(bǔ)交，維護(hù)國家的根本利益。三、其他借款的審計(jì)其他借款是反映建設(shè)單位向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款。包括：國內(nèi)儲(chǔ)備借款、周轉(zhuǎn)借款等。其他借款科目是核算建設(shè)單位按規(guī)定向銀行借入的除基建投資借款以外的其他各種借款，如國內(nèi)儲(chǔ)備借款、周轉(zhuǎn)借款等。舉例：某建設(shè)單位按照合同用款計(jì)劃為購入下年度儲(chǔ)備的需要安裝設(shè)備，向銀行借入國內(nèi)儲(chǔ)備借款300000元，轉(zhuǎn)入存款戶。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款300000貸：其他借款300000審查時(shí)，應(yīng)根據(jù)借款合同和有關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合＂其他借款＂明細(xì)帳進(jìn)行檢查。有無將＂其他借款＂未按規(guī)定用途使用，有無不按期歸還長期占用的＂其他借款＂。如有上述情況，應(yīng)予以糾正。此外，按規(guī)定對擠占挪用借款部分和不按期歸還借款部分要加付利息，并用建設(shè)單位自有資金支付。（一）國內(nèi)儲(chǔ)備借款的審計(jì)。國內(nèi)儲(chǔ)備借款，是指建設(shè)單位為下年度工程儲(chǔ)備設(shè)備或材料，而向銀行借入的一種專項(xiàng)借款。國內(nèi)儲(chǔ)備借款的審計(jì)，一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：審查建設(shè)單位是否具備借款條件。根據(jù)國家規(guī)定，建設(shè)單位向銀行申請國內(nèi)儲(chǔ)備借款，必須具備以下條件：建設(shè)項(xiàng)目己列入批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)計(jì)劃；設(shè)備必須是列入批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所附設(shè)備清單內(nèi)的需要安裝設(shè)備；簽訂設(shè)備訂貨合同，而且是當(dāng)年到貨付款，下年度才能安裝的設(shè)備。因此，審查國內(nèi)儲(chǔ)備借款，首先必須審查建設(shè)單位是否具備上述借款條件，建設(shè)單位所訂購的設(shè)備是否確實(shí)控制在設(shè)計(jì)和概算范圍之內(nèi)。有無訂購不符合設(shè)計(jì)要求的設(shè)備，以及有無計(jì)劃外工程訂購設(shè)備等情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不具備借款條件，審計(jì)人員應(yīng)建議銀行拒絕發(fā)放貸款；如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位弄虛作假，采取欺騙手段取得借款等違紀(jì)情況，審計(jì)人員應(yīng)查清責(zé)任，嚴(yán)肅處理，并及時(shí)建議銀行停止或追回貸款。審查建設(shè)單位是否按規(guī)定用途使用貸款。建設(shè)單位向銀行借入的國內(nèi)儲(chǔ)備借款，只能用于當(dāng)年到貨，并列入設(shè)備清單的需要安裝設(shè)備儲(chǔ)備。審計(jì)人員應(yīng)將＂其他借款――國內(nèi)儲(chǔ)備借款＂帳戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與有關(guān)支出的原始憑證等進(jìn)行認(rèn)真核對，看其是否相符，有無錯(cuò)記、漏記等情況。檢查建設(shè)單位實(shí)際支用的國內(nèi)儲(chǔ)備借款是否合規(guī)、合理。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不按規(guī)定用途使用借款，審計(jì)人員應(yīng)督促建設(shè)單位及時(shí)改正，加強(qiáng)管理工作。對于情節(jié)嚴(yán)重的，審計(jì)人員應(yīng)建議建設(shè)銀行停止發(fā)放或收回貸款，按規(guī)定加收罰息，并及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門進(jìn)行處理。審查建設(shè)單位是否按期歸還借款本息。國內(nèi)儲(chǔ)備借款是一種臨時(shí)性的。建設(shè)單位必須在下年度的基建投資借款指標(biāo)核定下達(dá)后，用基建投資借款及時(shí)歸還，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審查建設(shè)單位＂其他借款――國內(nèi)儲(chǔ)備借款＂帳戶的借方記錄，檢查其歸還借款本息的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位已歸還借款本息，但尚未入帳或記帳有差錯(cuò)，審計(jì)人員應(yīng)予指出，督促建設(shè)單位及時(shí)入帳或更正錯(cuò)帳。如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位無故拖欠、非法占用等情況，審計(jì)人員應(yīng)查清責(zé)任，督促建設(shè)單位及時(shí)采取措施，抓緊歸還。（二）周轉(zhuǎn)借款的審計(jì)。周轉(zhuǎn)借款，是指實(shí)行投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位。為解決投資包干項(xiàng)目的資金短缺，按規(guī)定向建設(shè)銀行借入的臨時(shí)性周轉(zhuǎn)借款。周轉(zhuǎn)借款的審計(jì)，一般應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：審查建設(shè)單位是否具備借款條件。建設(shè)單位向建設(shè)銀行申請周轉(zhuǎn)借款，必須具備以下條件：建設(shè)項(xiàng)目己納入批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)計(jì)劃；建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行投資包干辦法，且建設(shè)單位與其主管部門已無法調(diào)劑解決。對周轉(zhuǎn)借款進(jìn)行審查，首先要審查建設(shè)單位是否具備上述借款條件。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不具備借款條件，審計(jì)人員應(yīng)建議建設(shè)銀行拒絕發(fā)放貸款。審查建設(shè)單位是否按規(guī)定用途使用借款。周轉(zhuǎn)借款只能用于解決投資包干項(xiàng)目的資金短缺，不能用于其他項(xiàng)目或其他開支。審計(jì)人員必須逐筆審查＂其他借款－周轉(zhuǎn)借款＂帳戶的借貸記錄，并與有關(guān)支出的原始憑證和記帳憑證進(jìn)行核對，看其所反映的支出內(nèi)容是否一致，金額是否相符，有無錯(cuò)記、漏記等情況。在此基礎(chǔ)上，檢查各項(xiàng)支出是否合法、合規(guī)。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位利用周轉(zhuǎn)借款擅自擴(kuò)大基本建設(shè)規(guī)模，用于計(jì)劃外工程或挪作他用，以及損失浪費(fèi)嚴(yán)重等情況，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決制止，及時(shí)建議銀行停止發(fā)放或追回貸款，并按規(guī)定加收罰息。審查建設(shè)單位是否按期歸還借款本息。在下年度的基建投資借款指標(biāo)核定下達(dá)后，建設(shè)單位必須用下年度的基建投資借款及時(shí)歸還周轉(zhuǎn)本息。審計(jì)人員要認(rèn)真審查 其他借款――周轉(zhuǎn)借款 帳戶的借方記錄，看其是否真實(shí)、正確，檢查建設(shè)單位歸還周轉(zhuǎn)借款的情況。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位歸還周轉(zhuǎn)借款的帳務(wù)處理有差錯(cuò)，審計(jì)人員應(yīng)督促其及時(shí)糾正，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未按期歸還周轉(zhuǎn)借款本息，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步追查原因，督促建設(shè)單位及時(shí)歸還。四、企業(yè)債券資金的審計(jì)債券是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的證券化憑證。借條是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的憑證，但它沒有證券化，因此，它也不是債券。隨著我國資本市場的建立和發(fā)展，通過證券市場發(fā)行股票和債券進(jìn)行融資的建設(shè)項(xiàng)目越來越多，也是經(jīng)濟(jì)的新的增長方式。目前，我國實(shí)行積極的財(cái)政政策，加大投資，鼓勵(lì)出口和消費(fèi)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長和效益的回升。國家每年計(jì)劃發(fā)行1500億元的建設(shè)國債，加大投資，在地區(qū)上向西部傾斜。例如：農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造是政府為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，開拓農(nóng)村市場，有效擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展而采取的重大舉措，是造福于廣大百姓的 德政工程 民心工程 ，是在農(nóng)村落實(shí) 三個(gè)代表 重要思想的具體體現(xiàn)。這也是第一次由國家投入巨額資金特別是國債專項(xiàng)資金對農(nóng)村電網(wǎng)進(jìn)行全面的建設(shè)與改造，社會(huì)影響很大。鑒于農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目的特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)將此項(xiàng)目列入今年審計(jì)工作重點(diǎn)之一。統(tǒng)一組織26個(gè)省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)機(jī)關(guān)和新疆建設(shè)兵團(tuán)審計(jì)局，對轄區(qū)內(nèi)農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)檢查建設(shè)資金的管理情況，促進(jìn)項(xiàng)目法人合法、有效地使用建設(shè)資金，提高投資效益；揭露建設(shè)與改造項(xiàng)目在概算管理、收費(fèi)管理和財(cái)務(wù)核算中存在的弄虛作假、嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)以及貪污腐敗等問題，督促建設(shè)單位和參建單位堵塞漏洞，加強(qiáng)項(xiàng)目核算和管理；圍繞電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目實(shí)施效果及存在問題和農(nóng)村供電管理改革的進(jìn)展情況開展審計(jì)調(diào)查，針對存在問題，深入分析原因，有針對性地提出建設(shè)性意見。目前，這項(xiàng)審計(jì)工作正在各地緊張進(jìn)行。如：中國石化總公司擔(dān)保為廣東茂名石化和遼陽石化發(fā)行的中國石化債券；鐵道部發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券等。企業(yè)債券資金是建設(shè)單位的一種投資來源，是指將生產(chǎn)企業(yè)通過發(fā)行企業(yè)債券籌集的資金撥付給建設(shè)單位用于項(xiàng)目建設(shè)的投資。建設(shè)單位往往只是債券資金的使用者而不是發(fā)行者（建設(shè)項(xiàng)目法人除外）。建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的用于基本建設(shè)的企業(yè)債券資金以及應(yīng)付的債券利息時(shí)，通過 企業(yè)債券資金 來源類一級科目核算。建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金，借記 銀行存款 科目，貸記本科目。舉例：某建設(shè)單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的建設(shè)債券資金1500000元，轉(zhuǎn)入銀行存款戶。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1500000貸：企業(yè)債券資金-債券本金1500000。支用企業(yè)債券資金時(shí)，借記 建筑安裝工程投資 、 設(shè)備投資 、 其他投資 、 待攤投資 等科目，貸記 銀行存款 科目。建設(shè)單位使用的企業(yè)債券資金屬于計(jì)付利息的，其建設(shè)期利息應(yīng)在工程竣工時(shí)分?jǐn)傆?jì)入工程成本，具體分?jǐn)傓k法可由主管部門根據(jù)本部門的建設(shè)特點(diǎn)和債券還本付息要求自行規(guī)定。按規(guī)定應(yīng)計(jì)入工程成本的利息，借記 待攤投資 企業(yè)債券利息 科目，貸記本科目。建設(shè)單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記 銀行存款 科目，貸記 待攤投資 企業(yè)債券利息 科目。建設(shè)單位使用企業(yè)債券資金進(jìn)行的工程竣工后，應(yīng)根據(jù) 建筑安裝工程投資 、 設(shè)備投資 、 其他投資 和 待攤投資 等科目的明細(xì)記錄，計(jì)算交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算資料，經(jīng)交接雙方簽證后，一份由生產(chǎn)使用單位(即撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè))，作為資產(chǎn)入賬的依據(jù)，一份作為建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)的記賬依據(jù)，借記 交付使用資產(chǎn) 科目，貸記 建筑安裝工程投資 、 設(shè)備投資 、 其他投資 、 待攤投資 科目。下年初建立新賬時(shí)，應(yīng)將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用資產(chǎn)沖減企業(yè)債券資金，借記本科目，貸記 交付使用資產(chǎn) 科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。工程全部竣工后，建設(shè)單位應(yīng)對企業(yè)債券資金形成的結(jié)余物資及時(shí)進(jìn)行清理，收回的資金交回?fù)艹鰝Y金的生產(chǎn)企業(yè)，借記本科目，貸記 銀行存款 科目。本科目應(yīng)分別設(shè)置 債券本金 和 債券利息 兩個(gè)明細(xì)科目。企業(yè)債券資金的審計(jì)，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投入資金數(shù)額大，由于項(xiàng)目建設(shè)過程具有連續(xù)性的特點(diǎn)，工程一旦開工就要求投資不能中斷。因此，進(jìn)行基本建設(shè)和技術(shù)改造要有及時(shí)足夠的資金供應(yīng)做保證，同時(shí)花錢要注意精打細(xì)算。審計(jì)時(shí)要著重審查：（一）建設(shè)項(xiàng)目所使用的企業(yè)債券資金來源是否合法，是否落實(shí)。為了加強(qiáng)企業(yè)債券的管理，國家頒布了《證券法》和《企業(yè)債券管理暫行條例》等法律和法規(guī)，規(guī)定了企業(yè)是否有權(quán)發(fā)行債券，發(fā)行債券籌集的資金首先保證國家建設(shè)項(xiàng)目的投資，嚴(yán)禁搞計(jì)劃外的固定資產(chǎn)投資。按國家規(guī)定，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券必須經(jīng)中國人民銀行的批準(zhǔn)。企業(yè)可以自己發(fā)售債券，也可以委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)售債券。代理發(fā)售債券的機(jī)構(gòu)，可按代理發(fā)售債券的總面額收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。（二）債券資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，有無因資金不能及時(shí)到位造成延誤工期或增加資金成本的現(xiàn)象。（三）建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，利用企業(yè)債券資金安排的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)核算和管理。建設(shè)期利息可視同基建投資借款利息計(jì)入工程成本，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。建設(shè)單位將債券發(fā)行單位撥來的債券資金存入銀行所取得的利息收入，應(yīng)沖減企業(yè)債券利息支出。各項(xiàng)債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)和印刷費(fèi)，應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。（四）企業(yè)債券資金的發(fā)行和取得是否合法合規(guī)，有無非法集資、攤派和收費(fèi)等問題；擴(kuò)建項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)資金是否與生產(chǎn)資金嚴(yán)格區(qū)別進(jìn)行核算；債券建設(shè)資金在使用過程中有無損失浪費(fèi)。五、項(xiàng)目資本的審計(jì)根據(jù)國家財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》（財(cái)基字[1998]4號），即國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，現(xiàn)對國有建設(shè)單位有關(guān)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充如下：項(xiàng)目資本是建設(shè)資金來源類的一級科目是將原來的 聯(lián)營撥款 科目改為 項(xiàng)目資本 科目，核算經(jīng)營性項(xiàng)目收到投資者投入的項(xiàng)目資本。建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資本時(shí)，借記 銀行存款 科目，貸記 項(xiàng)目資本 科目。舉例：某建設(shè)單位收到投資單位參股方式投入的基建參股資金200000元，存入銀行。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款200000貸：項(xiàng)目資本200000支用款項(xiàng)時(shí)，借記 建筑安裝工程投資 等科目，貸記 銀行存款 科目。工程完工交付使用時(shí)，借記 交付使用資產(chǎn) 科目，貸記 建筑安裝工程投資 等科目。工程完工交付使用后，應(yīng)于下年初建立新帳時(shí)，借記 項(xiàng)目資本 科目，貸記 交付使用資產(chǎn) 科目。工程竣工，將結(jié)余資金移交生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記 項(xiàng)目資本 等科目，貸記 銀行存款 等科目。項(xiàng)目資本 科目應(yīng)設(shè)置 國家資本 、 法人資本 、 個(gè)人資本 等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審計(jì)：首先，審查項(xiàng)目資本的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否符合《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定》；其次，審查項(xiàng)目資本有哪些來源途徑，是否按國家規(guī)定的比例認(rèn)繳法人資本。按照國務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》1996年３月２３日國發(fā)〔1996〕３５號，從１９９６年開始，對各種經(jīng)營性投資項(xiàng)目，包括國有單位的基本建設(shè)、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目和集體投資項(xiàng)目，試行資本金制度，投資項(xiàng)目必須首先落實(shí)資本金才能進(jìn)行建設(shè)，個(gè)體和私營企業(yè)的經(jīng)營性投資項(xiàng)目參照本通知的規(guī)定執(zhí)行。在投資項(xiàng)目的總投資中，除項(xiàng)目法人（依托現(xiàn)有企業(yè)的擴(kuò)建及技術(shù)改造項(xiàng)目，現(xiàn)有企業(yè)法人即為項(xiàng)目法人）從銀行或資金市場籌措的債務(wù)性資金外，還必須擁有一定比例的資本金，投資項(xiàng)目資本金，是指在投資項(xiàng)目總投資中，由投資者認(rèn)繳的出資額，對投資項(xiàng)目來說是非債務(wù)性資金，項(xiàng)目法人不承擔(dān)這部分資金的任何利息和債務(wù)；投資者可按其出資的比例依法享有所有者權(quán)益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但不得以任何方式抽回。投資項(xiàng)自資本金可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資，對作為資本金的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)，必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)評估作價(jià)，不得高估或低估，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)出資的比例不得超過投資項(xiàng)目資本總額的２%，國家對采用高新技術(shù)成果有特別規(guī)定的除外，投資者以貨幣方式從繳的資本金，其資金來源有：1、各級人民政府的財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金、國家批準(zhǔn)的各種專項(xiàng)建設(shè)基金、 撥改貸 和經(jīng)營性基本建設(shè)基金回收的本息、土地批租收入，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，地方人民政府按國家有關(guān)規(guī)定收取的各種規(guī)費(fèi)及其它預(yù)算外資金。2、國家授權(quán)的投資機(jī)構(gòu)及企業(yè)法人的所有者權(quán)益（包括資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤、股票上市收益資金等）、企業(yè)折舊資金以及投資者按照國家規(guī)定從資金市場上籌措的資金；3、社會(huì)個(gè)人合法所有的資金；4、國家規(guī)定的其它可以用作投資項(xiàng)目資本企的資金。投資項(xiàng)目資本金占總投資的比例，根據(jù)不同行業(yè)和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等因素確定，具體規(guī)定如下：交通運(yùn)輸、煤炭項(xiàng)目，資本金比例為３５%及以上；鋼鐵、郵電、化肥項(xiàng)目，資本金比例為２５%及以上；電力、機(jī)電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項(xiàng)目，資本金比例為20％及以上。投資項(xiàng)目資本金的具體比例，由項(xiàng)目審批單位根據(jù)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益以及銀行貸款意愿和評估意見等情況，在審批可行性研究報(bào)告時(shí)核定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對個(gè)別情況特殊的國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，可以適當(dāng)降低資本金比例。最后，審查建設(shè)項(xiàng)目的資本金，是否經(jīng)過具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織的驗(yàn)資報(bào)告，資金是否安全完整。六、項(xiàng)目資本公積的審計(jì)增設(shè) 項(xiàng)目資本公積 科目，核算經(jīng)營性項(xiàng)目取得的項(xiàng)目資本公積。包括投資者實(shí)際繳付的出資額超過其注冊資本的差額、接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等。投資者投入的資金，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 銀行存款 等科目，按合同規(guī)定的出資額，貸記 項(xiàng)目資本 科目，按實(shí)際繳付的出資額超過其注冊資本的差額，貸記 項(xiàng)目資本公積 科目。收到投資者捐贈(zèng)的現(xiàn)金，借記 現(xiàn)金 、 銀行存款 科目，貸記 項(xiàng)目資本公積 科目；收到投資者捐贈(zèng)的材料物資，應(yīng)按捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)或同類材料物資的市場價(jià)格，借記 庫存材料 、 庫存設(shè)備 、 設(shè)備投資 等科目，貸記 項(xiàng)目資本公積 科目。項(xiàng)目完工交付使用后，應(yīng)于下年初建立新帳時(shí)，借記 項(xiàng)目資本公積 等科目，貸記 交付使用資產(chǎn) 科目。 項(xiàng)目資本公積 科目應(yīng)按形成類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。重點(diǎn)審查項(xiàng)目資本公積資金來源的會(huì)計(jì)處理是否正確；資金是否真實(shí)安全和完整?！?第二節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況審計(jì)建設(shè)資金使用情況就是指建設(shè)資金由來源形態(tài)轉(zhuǎn)化為占用形態(tài)：貨幣資金 籌備資金、結(jié)算資金 在建資金 建成資金 交付使用資產(chǎn)。因此，建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況審計(jì)的內(nèi)容：設(shè)備和材料核算的審計(jì)；建筑安裝工程投資核算的審計(jì)；交付使用資產(chǎn)和資金沖轉(zhuǎn)核算的審計(jì)。下面分別論述：一、設(shè)備和材料核算的審計(jì)（一）設(shè)備投資的審計(jì)建設(shè)單位的設(shè)備，是指根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和基本建設(shè)投資計(jì)劃的規(guī)定，為建設(shè)項(xiàng)目購置的各種設(shè)備。包括列入基本建設(shè)計(jì)劃的屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)的各種機(jī)器設(shè)備，以及新建或擴(kuò)建項(xiàng)目建成投產(chǎn)后所需的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的第一套工具和器具等低值易耗品。要把建設(shè)單位自用的設(shè)備、施工企業(yè)的設(shè)備與建設(shè)單位的設(shè)備區(qū)別開來。（1）設(shè)備按照基本建設(shè)需要完成的的內(nèi)容不同，分為需要安裝的設(shè)備和不需要安裝的設(shè)備兩類。需要安裝的設(shè)備如：機(jī)床、電動(dòng)機(jī)、發(fā)電機(jī)、鍋爐等；不需要安裝的設(shè)備如：汽車、電焊機(jī)、空壓機(jī)（水泵）等。（2）設(shè)備按照是否已經(jīng)定型生產(chǎn)，分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。（3）設(shè)備按照產(chǎn)地又可分為：國產(chǎn)設(shè)備和進(jìn)口設(shè)備。設(shè)備投資是指建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中發(fā)生的、構(gòu)成投資完成額的各種設(shè)備及工具、器具的實(shí)際支出，包括：出庫交付安裝的需要安裝設(shè)備、驗(yàn)收入庫的不需要安裝設(shè)備和為項(xiàng)目準(zhǔn)備的第一套工具及器具。1、審查設(shè)備采購計(jì)劃和執(zhí)行情況。審查建設(shè)單位編制的設(shè)備采購計(jì)劃內(nèi)容是否合規(guī)、完整；審查建設(shè)單位是否與生產(chǎn)廠家簽訂供貨合同；審查建設(shè)單位對設(shè)備供應(yīng)計(jì)劃和設(shè)備訂貨合同的執(zhí)行情況。2、對采購成本的審查。建設(shè)單位為了反映設(shè)備采購的總體情況和明細(xì)情況，正確計(jì)算設(shè)備的采購成本，必須根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置 器材采購 總帳和 設(shè)備采購 、 進(jìn)口設(shè)備采購 明細(xì)帳等帳戶。因此，審計(jì)人員必須對這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠程度進(jìn)行審查。審計(jì)人員應(yīng)審查建設(shè)單位是否按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置總帳和明細(xì)帳，總帳和明細(xì)帳登記的數(shù)額是否相等；進(jìn)口成套設(shè)備是否單獨(dú)核算，與國內(nèi)設(shè)備是否分別開設(shè)明細(xì)帳戶；有無將國內(nèi)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備合并記帳的情況。其次，要將 器材采購 總帳與 設(shè)備采購 、 進(jìn)口設(shè)備采購 明細(xì)帳和各種原始憑證、記帳憑證互相核對，檢查其數(shù)字是否一致，所反映的內(nèi)容是否真實(shí)，有無尚未入帳、錯(cuò)記、重記、漏記的情況，有無偽造原始憑證和記帳憑證，從中貪污等情況。3、設(shè)備投資完成額構(gòu)成情況的審查。審查計(jì)算投資完成額的條件是否具備；建設(shè)單位的設(shè)備在計(jì)算投資完成額時(shí)，必須符合國家的有關(guān)規(guī)定，也就是具備了一定的條件，才能開始計(jì)算投資額。審查設(shè)備投資完成的情況，首先必須審查建設(shè)單位是否具備了計(jì)算投資完成額的條件。需要安裝設(shè)備：按照規(guī)定，需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時(shí)，只有具備了 正式開始安裝 的三個(gè)條件，才能計(jì)算投資完成額。因此，審查時(shí)，審計(jì)人員必須深入施工現(xiàn)場，實(shí)地審查設(shè)備的基礎(chǔ)工程或支架工程是否已經(jīng)完工，有無尚未建設(shè)或尚未完工的情況；安裝設(shè)備所必需的圖紙及其他資料是否齊備，其供應(yīng)工作是否準(zhǔn)備就緒，有無圖紙短缺或遺漏的現(xiàn)象；審查 庫存設(shè)備 帳戶，看其設(shè)備是否已出庫交付安裝現(xiàn)場，是否已開箱清洗完畢、吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝；有無設(shè)備雖出庫抵達(dá)現(xiàn)場，但尚未開箱清洗或尚未吊裝就位的情況；對于已出庫但不符合 正式開始安裝 條件的設(shè)備，是否按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖減 設(shè)備投資 帳戶的借方和 庫存設(shè)備 帳戶的貸方。在審查中，如果發(fā)現(xiàn)出庫設(shè)備不具備 正式開始安裝 的三個(gè)條件，或設(shè)備尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)而直接交付安裝，審計(jì)人員應(yīng)提醒建設(shè)單位按規(guī)定辦理，不要計(jì)算投資完成額，列入當(dāng)年投資完成，也不要向國家報(bào)投資完成計(jì)劃，確保投資完成額的真實(shí)性和可靠性。不需要安裝設(shè)備和工器具：按照規(guī)定，不需要安裝設(shè)備和工器具，只要運(yùn)到指定地點(diǎn)，經(jīng)驗(yàn)收入庫后，即可開始計(jì)算投資完成額。因此，審查中，審計(jì)人員可以直接根據(jù)有關(guān)設(shè)備入庫憑證及 器材采購 總帳和 設(shè)備采購 明細(xì)帳的借方記錄進(jìn)行核對，看其是否完成采購過程，有無在途中的設(shè)備；同時(shí)，再審核 設(shè)備投資 總帳和 不需要安裝設(shè)備 、 工具及器具 明細(xì)帳的借方記錄，看其已到貨設(shè)備或工器具是否已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，有無貨已到，但尚未驗(yàn)收入庫的情況。如果相符，說明可以開始計(jì)算投資完成額。對于所購不需要安裝設(shè)備和工器具，如質(zhì)量不合格或不符合設(shè)計(jì)的要求，要督促建設(shè)單位拒付款或退貨，不能作為投資完成額計(jì)列。（2）審查設(shè)備投資完成額的計(jì)算是否準(zhǔn)確、真實(shí)建設(shè)單位對已具備上述條件的設(shè)備和工器具，必須及時(shí)登記入帳，正確計(jì)算投資完成額。因此。審計(jì)人員必須對建設(shè)單位計(jì)算的投資完成額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)真審查。（二）材料采購和使用情況的審計(jì)建設(shè)單位的材料是指為項(xiàng)目建設(shè)而儲(chǔ)備的各種材料。它在施工生產(chǎn)過程中參加一個(gè)生產(chǎn)過程就全部消耗掉，或構(gòu)成工程實(shí)體，或有助于工程實(shí)體的形成。因此，它是建筑安裝工程施工過程中所使用的勞動(dòng)對象，是從事工程施工活動(dòng)必不可少的物質(zhì)要素，其資金占用在儲(chǔ)備資金形態(tài)。材料采購的審計(jì)，主要是審查材料的采購計(jì)劃和采購成本，檢查采購保管費(fèi)的開支情況，核對帳物是否相符等。在審計(jì)時(shí)，可以參閱材料采購有關(guān)的文件和帳戶，如材料采購的原始憑證、記帳憑證和合同等。在具體審計(jì)時(shí)，可以從以下幾方面進(jìn)行：1、審查材料采購供應(yīng)計(jì)劃的編制和執(zhí)行情況材料采購供應(yīng)計(jì)劃是建設(shè)單位購進(jìn)各種建筑材料的依據(jù)，它決定著建設(shè)單位購進(jìn)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)間，以及材料的正確儲(chǔ)備量。建設(shè)單位必須根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和基本建設(shè)計(jì)劃所列清單規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量和建設(shè)進(jìn)度，正確合理地編制采購供應(yīng)計(jì)劃。2、審查建設(shè)單位材料供應(yīng)合同的簽訂和執(zhí)行情況建設(shè)單位為了保證材料的合理儲(chǔ)備和施工的正常進(jìn)行，在正確編制材料采購供應(yīng)計(jì)劃的同時(shí)，應(yīng)與有關(guān)供應(yīng)單位簽訂材料供應(yīng)合同。材料供應(yīng)合同是建設(shè)單位與材料供應(yīng)單位為了明確供應(yīng)材料的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而簽訂的一種書面協(xié)議，是保證及時(shí)供應(yīng)材料，滿足施工正常需要的重要條件。在材料供應(yīng)合同中，必須具體規(guī)定供應(yīng)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、訂購數(shù)量、材料單位、總金額、結(jié)算方式、交貨期限、交貨地點(diǎn)、運(yùn)輸方式、違約罰款標(biāo)準(zhǔn)及額度，以及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等條款。合同一經(jīng)簽訂，即具有法律效力，雙方必須嚴(yán)格執(zhí)行，否則，將按照合同規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。建設(shè)單位所需建筑材料，不論是當(dāng)?shù)剡€是外埠采購，都必須依據(jù)簽訂的材料供應(yīng)合同所列內(nèi)容進(jìn)行采購。審查時(shí)，審計(jì)人員首先必須審計(jì)建設(shè)單位和供應(yīng)單位是否訂有合同，所訂合同內(nèi)容是否完整有效，對合同的貫徹執(zhí)行是否合規(guī)合法，有無違反國家物資管理法規(guī)的行為。3、審查建設(shè)單位采購材料的價(jià)格是否合理審查時(shí)，審計(jì)人員可從建設(shè)單位的有關(guān)發(fā)票帳單上，查出各種材料的買價(jià)多少，并與國家及各省、市、自治區(qū)的市場平均價(jià)相比較，看看是否相符。如果提高了價(jià)格，應(yīng)看是不是提高材料原價(jià)，或者是增加了包裝費(fèi)、外埠運(yùn)雜費(fèi)和供銷部門手續(xù)費(fèi)。對于向兩個(gè)以上單位采購?fù)环N材料的，要注意其價(jià)格是否一致，如不一致，應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門和單位及時(shí)查清。4、審查建設(shè)單位采購材料的各項(xiàng)費(fèi)用情況首先，審查材料貨款的支付是否正常。建設(shè)單位在接到供應(yīng)單位轉(zhuǎn)來的帳單、發(fā)票并經(jīng)核對后，必須及時(shí)支付貨款，保證錢貨兩清。因此，審計(jì)人員必須審計(jì)建設(shè)單位材料貨款的支付情況是否正常。如應(yīng)認(rèn)真查核各種進(jìn)貨憑證、材料驗(yàn)收入庫單、付款憑證等；檢查購進(jìn)材料的價(jià)款計(jì)算是否正確，有無計(jì)算錯(cuò)誤；材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)是否已全部付清，有無多付或少付。其次，審查各項(xiàng)費(fèi)用的支付是否正常。建設(shè)單位在組織材料采購過程中，除了按國家物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)支付材料價(jià)款，還要發(fā)生各種采購費(fèi)用，如保管費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等。采購費(fèi)用開支的多少，直接影響材料采購成本的高低。審查時(shí)，審計(jì)人員必須對建設(shè)單位的各種采購費(fèi)用開支情況認(rèn)真進(jìn)行審查。如：審查在采購業(yè)務(wù)中是否遵守結(jié)算紀(jì)律，有無不合法、不合理的預(yù)付定金和超標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用開支現(xiàn)象；有無超過非現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)而使用現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象等。審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在對 采購保管費(fèi) 的審查。 采購保管費(fèi) 是材料供應(yīng)部門及倉庫（包括露天堆放場）為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)各種材料所發(fā)生的費(fèi)用，它是構(gòu)成材料價(jià)格的基本因素之一，約占材料供應(yīng)價(jià)款和本市運(yùn)費(fèi)的2%左右。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核實(shí)其原始憑證、記帳憑證、總帳及明細(xì)帳，看其所反映的內(nèi)容是否一致，金額是否相等。各項(xiàng)支出的原始憑證、手續(xù)是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)等。5、審查建設(shè)單位材料的驗(yàn)收、入庫和保管情況建設(shè)單位對于采購到貨的材料，應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)人員辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，填制 驗(yàn)收入庫單 ，并作好收料記錄和材料的存放、保管及安全保衛(wèi)工作。這是減少購進(jìn)材料的損失浪費(fèi)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，保證工程順利進(jìn)行的重要前提和必要措施，也是檢驗(yàn)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密的一個(gè)重要標(biāo)志。（三）設(shè)備和材料采購的招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)是項(xiàng)目在建設(shè)過程中建設(shè)單位作為買方，擇優(yōu)確定項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及設(shè)備、材料的供應(yīng)的單位的賣方的競價(jià)方式。因?yàn)樵谒惺袌鲋袃r(jià)格是最為敏感的因素，而買方心理是質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，賣方的心理是同質(zhì)價(jià)優(yōu)，為了很好解決這一矛盾和提高資源的配置效率，人們便采用了招標(biāo)投標(biāo)制的競價(jià)方式。因此，哪里有市場，哪里就有可能存在給買方更多機(jī)會(huì)和擇優(yōu)選擇賣方的招標(biāo)投標(biāo)競價(jià)方式，可見招標(biāo)投標(biāo)的應(yīng)用范圍極為廣泛：建筑市場、政府采購、醫(yī)藥市場、證券市場、會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)市場等等。工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)是在我國 境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo) 。工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的最大特點(diǎn)是公開、公平、公正和擇優(yōu)。目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)制，一方面，達(dá)到的節(jié)資增效，縮短工期，保證了工程的質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，實(shí)行公開、公平、公正的市場競爭機(jī)制，增加透明度，減少貪污腐敗。但是，就目前在工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)過程中存在的一些問題，也更為突出和嚴(yán)重，不可忽視。據(jù)報(bào)道，近幾年來，我國各地都聲稱本地工程招投標(biāo)率已達(dá)100%，但據(jù)國家計(jì)委對78個(gè)國家投資項(xiàng)目的稽查發(fā)現(xiàn)，其中真正公開公平進(jìn)行招投標(biāo)的只有4%，96%的項(xiàng)目招投標(biāo) 失靈 。工程項(xiàng)目在招標(biāo)投標(biāo)過程中究竟存在哪些舞弊問題呢？1、工程項(xiàng)目在設(shè)備和材料采購招標(biāo)投標(biāo)過程中存在的舞弊問題分析我國在建設(shè)市場推行招標(biāo)投標(biāo)制以來，尤其《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》頒布實(shí)施后，對于整頓建筑市場、規(guī)范招投標(biāo)工作起到了積極的作用，招投標(biāo)工作也由此開始走上了有法可依的軌道。但在招投標(biāo)工作的實(shí)踐中，依然存在許多不規(guī)范的競爭和不規(guī)則的運(yùn)作，招標(biāo)投標(biāo)中依然怪象叢生，有人總結(jié)出招標(biāo)投標(biāo)舞弊的 十八怪 之現(xiàn)象，充分說明了工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)過程中問題多多。招標(biāo)單位、評委、政府有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)人員收受投標(biāo)方的種種賄賂的經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象最為突出。據(jù)對河南省許昌市檢察機(jī)關(guān)自1997年以來立案查處的50起發(fā)生在建筑工程領(lǐng)域的重大受賄案件和調(diào)查發(fā)現(xiàn)，85%的案件發(fā)生在工程的招投標(biāo)承攬階段。工程招投標(biāo)日益成為職務(wù)犯罪的高發(fā)部位。招標(biāo)投標(biāo)單位無視法律，本來招標(biāo)投標(biāo)是 陽光工程 卻成了 暗箱操作 ，善良的人們被欺騙了，大量的金錢流入了個(gè)人腰包，腐敗也就由此產(chǎn)生了。通過招標(biāo)投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費(fèi)資源；本可以提高工程質(zhì)量，卻變成了 豆腐渣 工程。招標(biāo)方搞假招標(biāo)， 明招暗定 和任意肢解工程項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)。假招標(biāo)就是招標(biāo)人通過種種弄虛作假的方式 明招暗定 ，招標(biāo)人從中謀取種種好處，其背后往往隱藏著利用職務(wù)的經(jīng)濟(jì)犯罪或腐敗現(xiàn)象。例如：某水廠工程投標(biāo)中，業(yè)主經(jīng)過資格預(yù)審，確定了6家投標(biāo)單位，組織了龐大的考察團(tuán)對擬參加投標(biāo)單位進(jìn)行了考察。投標(biāo)單位興師動(dòng)眾，熱情接待。而實(shí)際上，在考察前業(yè)主就已經(jīng)確定了一家意向單位，并根據(jù)意向單位的企業(yè)特點(diǎn)、獲獎(jiǎng)情況、報(bào)價(jià)及施工技術(shù)方案等要素，為其設(shè)置評標(biāo)程序及評標(biāo)辦法，讓其中標(biāo)。有的招標(biāo)人任意肢解工程項(xiàng)目是為規(guī)避招標(biāo)，也有的招標(biāo)人肢解工程項(xiàng)目是為了關(guān)照某些特別的投標(biāo)單位。例如：某市社會(huì)福利服務(wù)中心工程招標(biāo)。投標(biāo)企業(yè)接到標(biāo)書后，個(gè)個(gè)搖頭。因?yàn)橥稑?biāo)書載明，這一部分子項(xiàng)不在本投標(biāo)范圍，那一部分材料不在本招標(biāo)圈內(nèi)，一個(gè)完整的建安工程項(xiàng)目被分割肢解成十幾塊，而且被肢解的都是利潤高的部分，真是 中標(biāo)企業(yè)啃骨頭，內(nèi)定企業(yè)吃肥肉 。投標(biāo)方相互串通搞 陪標(biāo) 或者與招標(biāo)人串通投標(biāo)方之間 陪標(biāo) 。有些投標(biāo)單位為了使自己 合法中標(biāo) ，便私下找?guī)讉€(gè)投標(biāo)單位給其 陪標(biāo) 。而陪標(biāo)單位根本就無意問鼎，在招標(biāo)中 自然 不能中標(biāo)。投標(biāo)方有意壓低標(biāo)價(jià)或者故意串通哄抬標(biāo)價(jià)投標(biāo)。我國建筑市場上，施工隊(duì)伍眾多，僧多粥少，為了承攬工程，不惜血本壓價(jià)，搞惡性競爭，無序競爭。最終失去了招標(biāo)投標(biāo)本來的客觀公正，保證工程質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。壓低報(bào)價(jià)，只會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)結(jié)果：一方面，在既定的施工技術(shù)水平和管理?xiàng)l件下，壓低報(bào)價(jià)又要有利可圖，施工單位往往在施工時(shí)偷工減料，導(dǎo)致工程質(zhì)量下降，出現(xiàn)了 豆腐渣 工程，甚至是造橋橋塌，建房房倒，修路路陷，筑堤堤決等嚴(yán)重建筑質(zhì)量事故頻頻發(fā)生。近年來發(fā)生的昆祿公路、青洋河大橋、重慶綦江彩虹橋等建設(shè)工程質(zhì)量事件，讓人觸目驚心；另一方面，由于中標(biāo)價(jià)壓低，施工單位就會(huì)在施工過程中以各種理由要求建設(shè)單位追加資金，最后決算價(jià)嚴(yán)重超標(biāo)，失去了招標(biāo)投標(biāo)本身所具有的約束作用，招標(biāo)投標(biāo)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也沒有發(fā)揮效益。有的地區(qū)招標(biāo)投標(biāo)管理部門規(guī)定，如果所有投標(biāo)單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)在開標(biāo)時(shí)都超過標(biāo)底價(jià)（例如，有的地區(qū)規(guī)定偏離標(biāo)底幅度大于+/-5%），則以投標(biāo)者的投標(biāo)報(bào)價(jià)的平均值作為評標(biāo)依據(jù)，原標(biāo)底無效。在這樣規(guī)定下，投標(biāo)者在投標(biāo)前進(jìn)行秘密磋商和串謀，故意串通投標(biāo)哄抬標(biāo)價(jià)，蓄意廢除標(biāo)底，之后，所有投標(biāo)者共享中標(biāo)者以這種方式所賺取的不和理的利潤。屬于典型的市場舞弊行為。2、工程項(xiàng)目設(shè)備材料采購招標(biāo)投標(biāo)舞弊的審計(jì)通過分析上述我國工程項(xiàng)目在招標(biāo)投標(biāo)過程中存在的舞弊問題，我們在思考：這些問題是什么原因造成的呢？作者認(rèn)為，最主要的原因是：公有制下混亂的市場經(jīng)濟(jì)秩序，招標(biāo)投標(biāo)制與其所需的市場條件不對稱。試想：私人投資招標(biāo)，有必要接受投標(biāo)單位的好處而給予投標(biāo)單位更大的好處嗎？我們只有：一方面，加速市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和健全市場機(jī)制，進(jìn)一步完善招標(biāo)投標(biāo)制；另一方面，加強(qiáng)招標(biāo)投標(biāo)的審計(jì)和監(jiān)管。但也要注意到招標(biāo)投標(biāo)的審計(jì)和監(jiān)管仍有它的局限性，并不能解決根本問題，重點(diǎn)要規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，健全市場機(jī)制。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和國家計(jì)委特別強(qiáng)調(diào)和重視對國家工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的審計(jì)和稽查。在即將頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)國家工程項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第八條明確規(guī)定： 審計(jì)組和審計(jì)人員對工程項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和供貨等方面的招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)審查招標(biāo)投標(biāo)程序和中標(biāo)單位資質(zhì)的合法性，以及工程承發(fā)包管理的合法性和有效性。 （1）重點(diǎn)開展工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)中經(jīng)濟(jì)腐敗審計(jì)。工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)經(jīng)濟(jì)腐敗審計(jì)是以防治經(jīng)濟(jì)腐敗為目標(biāo)，由獨(dú)立的特定審計(jì)主體（國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)），運(yùn)用專門的方略、手段和規(guī)程，對國家公職人員在招標(biāo)投標(biāo)過程中的違法違紀(jì)犯罪行為進(jìn)行審查、監(jiān)督和防范的特種審計(jì)。它強(qiáng)調(diào)查處與防范相結(jié)合，并以防范為主，經(jīng)濟(jì)腐敗審計(jì)采用腐敗風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，即以具有審計(jì)價(jià)值（發(fā)生貪污腐敗可能性較高）的疑點(diǎn)線索或移交的案件為起點(diǎn)，確立審計(jì)項(xiàng)目，安排特種審計(jì)查證，實(shí)施以審計(jì)機(jī)關(guān)為主，紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等其他監(jiān)督部門全程緊密配合協(xié)作的審計(jì)查處，并適時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制分析評價(jià)，提出完善內(nèi)控機(jī)制建議。（2）加強(qiáng)工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第五章： 法律責(zé)任 中明確規(guī)定招標(biāo)方、投標(biāo)方、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)和評標(biāo)委員等主體應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是：招標(biāo)方應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；投標(biāo)方應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；評標(biāo)委員應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。根據(jù)《招投標(biāo)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取相應(yīng)的處理和處罰措施。（3）工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計(jì)。工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的程序按照《招投標(biāo)法》規(guī)定主要包括：招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、中標(biāo)和訂立書面合同。審計(jì)的主要內(nèi)容有：首先審查工程項(xiàng)目是否屬于《招投標(biāo)法》規(guī)定必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，并且進(jìn)一步審查建設(shè)單位是否按規(guī)定的公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的方式進(jìn)行招標(biāo)；其次要審查招標(biāo)單位是否在規(guī)定的時(shí)間和地點(diǎn)按規(guī)定的要求進(jìn)行公開開標(biāo)、公平評標(biāo)與公正決標(biāo)，有無舞弊、泄漏標(biāo)底的行為發(fā)生；再次，要審查招標(biāo)單位是否與中標(biāo)單位按法律規(guī)定簽訂合同，是否符合《招投標(biāo)法》和《合同法》，是否影響招標(biāo)投標(biāo)的實(shí)際效果。（4）對中標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性、合法性審計(jì)。結(jié)合招標(biāo)文件重點(diǎn)對中標(biāo)單位是否是法人或是依法組建的經(jīng)濟(jì)組織；資質(zhì)是否符合招標(biāo)文件的要求；進(jìn)一步審查中標(biāo)單位的技術(shù)力量和財(cái)務(wù)狀況，是否是投標(biāo)單位中最佳單位。針對我國工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)過程中存在的問題，在加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，要從認(rèn)識上和措施上完善工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。首先要?jiǎng)?chuàng)造工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)有序競爭的市場條件，加速市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和健全市場機(jī)制；加大工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)腐敗審計(jì)的審查和處罰力度；學(xué)習(xí)招標(biāo)投標(biāo)工作先進(jìn)地區(qū)的管理經(jīng)驗(yàn)，積極推行 無標(biāo)底 招標(biāo)和試行 量價(jià) 分離和FIDIC條款；進(jìn)一步改善評標(biāo)辦法，盡量縮短評標(biāo)時(shí)間。（四）完善和加強(qiáng)設(shè)備和材料等實(shí)物資產(chǎn)的保管和控制設(shè)備和材料的采購和銷售要依據(jù)《合同法》的有關(guān)規(guī)定，采取規(guī)范文本，列明合同各條款的具體內(nèi)容；做好和正確進(jìn)行建設(shè)單位的設(shè)備和材料采購會(huì)計(jì)處理；日常做好帳實(shí)相符的檢查工作，可以通過監(jiān)盤的手段。第一步：一般選擇在上班前或下班后，一般要有業(yè)務(wù)人員在場，根據(jù)重要性的原則，確定盤點(diǎn)對象。第二步：把結(jié)帳日的帳存數(shù)，采用調(diào)節(jié)法，調(diào)整為盤點(diǎn)日的帳存數(shù)，與盤點(diǎn)數(shù)比較，看帳實(shí)是否相符。第三步：編制盤點(diǎn)表，記錄盤點(diǎn)狀況，確定帳實(shí)相符情況，不符，要查明原因。第四步：建議單位內(nèi)部要加強(qiáng)實(shí)物控制，根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)的物理性能，采取相應(yīng)的保護(hù)性措施；限制人員對實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸和對記錄實(shí)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)資料的間接接觸。并要在審計(jì)報(bào)告中揭示實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量、價(jià)格和所有權(quán)。二、建筑安裝工程投資核算的審計(jì)建筑安裝工程投資完成額的核算，由于施工方式不同，其依據(jù)的會(huì)計(jì)資料也不一樣，因此，審查的內(nèi)容也各不相同，應(yīng)分別用出包和自營施工方式下的會(huì)計(jì)資料來審查建筑安裝工程投資完成額。在出包方式下，支付給承包單位的各種款項(xiàng)中，只有按照合同規(guī)定支付的工程進(jìn)度款，才能計(jì)入建筑安裝工程投資額。建設(shè)單位對建筑安裝工程投資的核算是通過設(shè)置 建筑安裝工程投資 、 應(yīng)付工程款 、 預(yù)付備料款 、 預(yù)付工程款 等會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行的。因此，對建筑安裝工程投資進(jìn)行審查，必須審查有關(guān)建筑安裝工程核算的會(huì)計(jì)資料是否完整，所反映的數(shù)字是否真實(shí)、可靠。各會(huì)計(jì)科目之間的內(nèi)在聯(lián)系是否一致。審查時(shí)，要對 建筑安裝工程投資 的明細(xì)帳戶 建筑工程投資 和 安裝工程投資 的有關(guān)記錄與原始憑證、記帳憑證相核對，看其所反映的內(nèi)容是否一致，數(shù)字是否相同，有無漏記、錯(cuò)記的現(xiàn)象。在審查會(huì)計(jì)資料時(shí)，重點(diǎn)要對 預(yù)付備料款 科目進(jìn)行審查。 預(yù)付備料款 是按照工程承包合同規(guī)定，由建設(shè)單位于工程開工前預(yù)付給施工企業(yè)用來儲(chǔ)備主要材料和結(jié)構(gòu)件的款項(xiàng)，以及撥給施工企業(yè)抵作備料款的各種材料。建設(shè)單位是否需要辦理預(yù)付備料款的撥付，是由施工企業(yè)流動(dòng)資金的供應(yīng)方式?jīng)Q定的。在采用 預(yù)付備料款制 的流動(dòng)資金供應(yīng)方式下，建設(shè)單位必須按照確定的額度，預(yù)付給施工企業(yè)所需的備料款，應(yīng)隨著工程的進(jìn)行，從工程價(jià)款中陸續(xù)扣回來，并與工程竣工時(shí)全部扣回。因此，對預(yù)付備料款的審查，應(yīng)從以下幾方面來進(jìn)行。1、審查預(yù)付備料款的額度是否符合規(guī)定。一般來說，預(yù)付備料款的額度，建筑工程不能超過當(dāng)年建筑（包括水、電、暖、衛(wèi)等）工程工作量的30%，大量采用預(yù)制構(gòu)件以及工期在6個(gè)月以內(nèi)的工程，可以適當(dāng)增加；安裝工程不得超過當(dāng)年安裝工作量的10%，安裝材料用量較大的工程，可以適當(dāng)增加，審查時(shí)，如果超過了規(guī)定的額度，審計(jì)人員應(yīng)查明原因，并了解建設(shè)銀行對此有何意見。對于不合理的多付備料款，應(yīng)在結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，一次或分次扣回。2、審查預(yù)付備料款是否按工程合同規(guī)定，及時(shí)抵充工程進(jìn)度，所扣數(shù)額是否準(zhǔn)確。隨著施工的不斷進(jìn)行，建設(shè)單位應(yīng)該在工程進(jìn)行到一定程度時(shí)，以抵減工程價(jià)款的方式，陸續(xù)扣回原撥付的備料款，到工程竣工前全部扣清。起扣的時(shí)間，應(yīng)該是以尚未施工工程所需主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用，剛好等于預(yù)付備料款的數(shù)額時(shí)為準(zhǔn)。審查時(shí)，要審查起扣點(diǎn)的計(jì)算正確與否，分次抵扣額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否按照規(guī)定的抵扣次數(shù)，到工程竣工前全部扣完；有無拖延不扣或少扣，多占建設(shè)資金的現(xiàn)象。3、審查預(yù)付備料款的使用情況。建設(shè)單位撥付備料款后，按照規(guī)定，施工單位應(yīng)在收款一個(gè)月開始動(dòng)工。如果施工企業(yè)收取備料款后，仍未動(dòng)工，審計(jì)人員應(yīng)了解沒有開工的原因。收取備料款后兩個(gè)月仍未開工的，建設(shè)單位可以收回所撥付的備料款。4、審查預(yù)付的備料款和工程款累計(jì)，是否保留一定額度的工程質(zhì)量保證金。按照國家計(jì)委計(jì)建設(shè)[1991]55號文件規(guī)定，對于建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行工程質(zhì)量保證金制度，按工程款總價(jià)的5%-10%提取質(zhì)量保證金。即工程竣工結(jié)算前，對施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款累計(jì)，一般不得超過承包工程合同的價(jià)值的90%-95%。審查時(shí)，要將 預(yù)付備料款 、 預(yù)付工程款 帳戶的數(shù)額與工程款總價(jià)核對，計(jì)算看其是否保留有質(zhì)量保證金。若沒有保留或額度太低，應(yīng)督促建設(shè)單位按規(guī)定保留工程質(zhì)量保證金。三、交付使用資產(chǎn)和資金沖轉(zhuǎn)核算的審計(jì)（一）交付使用資產(chǎn)核算的審計(jì)交付使用財(cái)產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成了建設(shè)與購置過程，并已辦理了驗(yàn)收交接手續(xù)，交付給生產(chǎn)單位或其他使用單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。它包括固定資產(chǎn)和為生產(chǎn)、辦公或生活準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具和家具等流動(dòng)資產(chǎn)。交付使用財(cái)產(chǎn)是建設(shè)單位進(jìn)行基本建設(shè)工作的最終物質(zhì)成果，是用貨幣形式反映的交付使用財(cái)產(chǎn)的實(shí)際成本，是綜合反映基本建設(shè)投資效果的一項(xiàng)主要指標(biāo)。因此，做好交付使用財(cái)產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督工作，對于保證建設(shè)單位正確計(jì)算交付使用財(cái)產(chǎn)成本，并將已完工的財(cái)產(chǎn)及時(shí)交付使用，充分發(fā)揮其作用，不斷提高投資效益，具有重要的意義。交付使用財(cái)產(chǎn)的審計(jì)，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：審查交付使用財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收交接手續(xù)是否完整，是否符合現(xiàn)行制度規(guī)定，建設(shè)單位通過基本建設(shè)過程建造或購置完成各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在交付使用時(shí)，都應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)。審查交付使用財(cái)產(chǎn)的成本的計(jì)算是否正確。審查建設(shè)單位確定的交付使用財(cái)產(chǎn)成本組成是否合法。審查建設(shè)單位計(jì)算的交付使用財(cái)產(chǎn)實(shí)際成本是否正確。交付使用財(cái)產(chǎn)的核算，是建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，建設(shè)單位必須根據(jù)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，正確組織交付使用財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。為了總括反映交付使用財(cái)產(chǎn)的情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置 交付使用財(cái)產(chǎn) 帳戶，將移交給生產(chǎn)（使用）單位的各項(xiàng)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，及時(shí)登記入帳，以完整反映基本建設(shè)的最終物質(zhì)成果。因此，審查時(shí)首先要審核其 交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表 與 交付使用財(cái)產(chǎn) 帳戶所反映的內(nèi)容是否一致，數(shù)字是否相符，并將 建筑安裝工程投資 、 設(shè)備投資 、 待攤投資 和 其他投資 帳戶與 交付使用財(cái)產(chǎn) 帳戶進(jìn)行核對，檢查其帳務(wù)處理方法有無差錯(cuò)，會(huì)計(jì)科目有無用錯(cuò)。其次，要審查建設(shè)單位對交付使用財(cái)產(chǎn)的明細(xì)分類核算，是否按固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的類別和名稱分別進(jìn)行。如，有無對于預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的其他各項(xiàng)交付使用財(cái)產(chǎn)混同的情況。最后，要審查建設(shè)單位是否將未辦理竣工交接手續(xù)，而生產(chǎn)（使用）單位已經(jīng)使用的財(cái)產(chǎn)，記入 交付使用財(cái)產(chǎn) 帳戶等。若發(fā)生這種情況，應(yīng)督促建設(shè)單位盡快補(bǔ)辦竣工驗(yàn)收交接手續(xù)，各項(xiàng)手續(xù)辦妥后，再進(jìn)行交付使用財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作。（二）資金轉(zhuǎn)銷的審計(jì)基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)銷，是指建設(shè)單位在下年初建立新帳時(shí)，將上年發(fā)生的交付使用財(cái)產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資和應(yīng)核銷其他支出轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的資金來源或待沖基建支出的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理工作?；窘ㄔO(shè)資金轉(zhuǎn)銷，是建設(shè)單位基本建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)的重要階段，是建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)。建設(shè)單位通過各種渠道取得的基本建設(shè)投資，隨著工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，就逐漸地轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)單位的基本建設(shè)支出。對于這些基本建設(shè)支出，撥款單位在下年初建立新帳時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)銷與之相應(yīng)的基本建設(shè)資金來源，其資金運(yùn)動(dòng)宣告結(jié)束；投資借款單位在下年初建立新帳時(shí)，不能用發(fā)生的基本建設(shè)支出直接沖轉(zhuǎn)基建投資借款，而應(yīng)按規(guī)定沖轉(zhuǎn) 待沖基建支出 帳戶上的年末余額，其資金并未退出建設(shè)單位。不難看出，做好基本建設(shè)資金的轉(zhuǎn)銷工作，對于正確區(qū)分各項(xiàng)資金的來源渠道，處理好國家、主管部門、建設(shè)單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，準(zhǔn)確地計(jì)算各項(xiàng)基本建設(shè)結(jié)余資金，都有著重要的意義。因此，為了促使建設(shè)單位正確、及時(shí)地沖轉(zhuǎn)基本建設(shè)資金，加強(qiáng)基本建設(shè)資金全部沖轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算工作，必須對基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)進(jìn)行審計(jì)?！?第三節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映建設(shè)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)投資來源、投資使用等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)資料。根據(jù)現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資金平衡表、基建投資表、待攤投資表、基建借款情況表和投資包干情況表。采用現(xiàn)代審計(jì)方法，實(shí)質(zhì)性測試首先對建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從總體上把握建設(shè)單位的財(cái)務(wù)基本情況，作為對其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)具體內(nèi)容審計(jì)的基礎(chǔ)。建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：1、 建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式、編制及報(bào)送是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2、 審計(jì)各種建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)，如各種統(tǒng)計(jì)匯總資料、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證等是否充分、真實(shí)、合規(guī)，數(shù)字是否準(zhǔn)確有效。3、 審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)內(nèi)容是否按會(huì)計(jì)制度的要求填寫，所填列的數(shù)字是否準(zhǔn)確，說明是否清楚，補(bǔ)充資料是否齊全。建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上相互銜接性、相互補(bǔ)充的內(nèi)在聯(lián)系，即建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在勾稽關(guān)系如何。4、 審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表所填列的內(nèi)容中反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否相同。反映相關(guān)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字指標(biāo)是否一致并相互補(bǔ)充。有些指標(biāo)同時(shí)在不同報(bào)表中均有所反映，數(shù)字是完全相同的，這就構(gòu)成了表與表之間的勾稽關(guān)系，也是審查資金平衡表時(shí)應(yīng)注意查核的內(nèi)容。5、 審查建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)表、計(jì)劃表等其他報(bào)表之間的相互關(guān)系。6、 在建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作中應(yīng)注意從總體上掌握以下內(nèi)容：審查基建撥款、貸款使用效果是否良好；審查投資完成情況；審查在建工程和交付使用財(cái)產(chǎn)是否正常；審查基建節(jié)余資金是否真實(shí)、合理。一、建設(shè)項(xiàng)目資金平衡表的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目資金平衡表的審計(jì)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：1、審查建設(shè)項(xiàng)目資金平衡表帳表是否一致。建設(shè)項(xiàng)目資金平衡表各項(xiàng)目的期末數(shù)，是根據(jù)總帳和有關(guān)明細(xì)帳的期末余額填列的。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，將表內(nèi)項(xiàng)目與總帳和明細(xì)帳有關(guān)帳戶進(jìn)行核對，看其是否相符，從而查證建設(shè)項(xiàng)目資金平衡表所列各項(xiàng)指標(biāo)是否完整、數(shù)字是否正確、填列的內(nèi)容是否符合規(guī)定。由于資金平衡表的項(xiàng)目較多，可以采用抽查方式，核實(shí)有關(guān)數(shù)字。在審查中，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字填列存在錯(cuò)弊，應(yīng)由建設(shè)單位予以更正；如發(fā)現(xiàn)漏列項(xiàng)目，應(yīng)由建設(shè)單位予以補(bǔ)填；如有違反有關(guān)規(guī)定的內(nèi)容，應(yīng)由建設(shè)單位予以更改。2、審查建設(shè)項(xiàng)目資金平衡表帳表的勾稽關(guān)系。首先，審查建設(shè)項(xiàng)目資金平衡表帳表表內(nèi)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。建設(shè)項(xiàng)目資金平衡表帳表的基本結(jié)構(gòu)，分為左右兩欄，分別反映建設(shè)單位的資金占用和資金來源。表中資金占用方和資金來源方各項(xiàng)目之間存在一定的對應(yīng)關(guān)系。要根據(jù)資金占用總額等于資金來源總額的會(huì)計(jì)原理來驗(yàn)證報(bào)表所反映的內(nèi)容在資金占用總額和資金來源總額上是否平衡。其次，應(yīng)審查表表之間的勾稽關(guān)系。資金平衡表內(nèi)基建撥款合計(jì)及借款合計(jì)數(shù)是否與基建投資表內(nèi)自開始建設(shè)起撥款借款累計(jì)數(shù)相符；資金平衡表內(nèi)交付使用資產(chǎn)各項(xiàng)合計(jì)數(shù)是否與基建投資表內(nèi)自開始建設(shè)起投資完成額合計(jì)數(shù)相同；資金平衡表待攤投資數(shù)是否與待攤投資明細(xì)表的合計(jì)數(shù)相同。資金平衡表除反映本期實(shí)際數(shù)外，還將上年年末數(shù)接轉(zhuǎn)，以便前后銜接，從而形成前期和當(dāng)期報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。應(yīng)當(dāng)審計(jì)資金平衡表中的年初數(shù)是否與上年年末資金平衡表各有關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)相符。最后，審計(jì)資金平衡表中的投資完成額是否與統(tǒng)計(jì)數(shù)字及計(jì)劃指標(biāo)基本一致。二、建設(shè)項(xiàng)目基建投資表的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目基建投資表是反映建設(shè)項(xiàng)目從開始建設(shè)起到本年年末止累計(jì)撥入、借入的基本建設(shè)資金及其使用情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。建設(shè)項(xiàng)目基建投資表的審計(jì)應(yīng)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目基建投資表的勾稽關(guān)系。重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目基建投資表與其他會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。在審計(jì)過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)進(jìn)一步查找清楚，視其性質(zhì)，依法處理。三、建設(shè)項(xiàng)目待攤投資明細(xì)表的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目待攤投資明細(xì)表反映建設(shè)項(xiàng)目本年度發(fā)生的各種待攤投資明細(xì)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)要點(diǎn)如下：首先，審計(jì)待攤投資明細(xì)表的勾稽關(guān)系。審查待攤投資明細(xì)表的各項(xiàng)目數(shù)額是否與待攤投資科目所屬各明細(xì)科目的數(shù)額相符；審查待攤投資明細(xì)表合計(jì)數(shù)是否與資金平衡表、基建投資表中待攤投資的合計(jì)數(shù)相符。其次，審計(jì)待攤投資明細(xì)表 貸轉(zhuǎn)存利息收入 項(xiàng)目反映的實(shí)行投資借款的建設(shè)單位將貸款轉(zhuǎn)入存款戶后所實(shí)現(xiàn)的存款利息收入是否根據(jù) 待攤投資----借款利息 科目的本年貸方發(fā)生額分析填列。最后，審計(jì)待攤投資明細(xì)表 匯兌損益 、 固定資產(chǎn)損失 、 器材處理虧損 、 設(shè)備盤虧及毀損 和 調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià) 項(xiàng)目，是否根據(jù) 待攤投資 科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的本年借方或貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列。在審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)進(jìn)一步追查清楚，視其情節(jié)，依法處理。四、基建借款情況表的審計(jì)基建借款情況表主要反映建設(shè)單位各種基建借款的借入、歸還及豁免情況?；ń杩钋闆r表的審計(jì)重點(diǎn)審查：基建借款情況表各項(xiàng)目數(shù)額是否與基建投資借款科目所屬各明細(xì)科目的數(shù)額一致；基建借款情況表其合計(jì)數(shù)是否與資金平衡表中基建借款的合計(jì)數(shù)相符。五、投資包干情況表的審計(jì)投資包干情況表是反映實(shí)行基建概算投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位基建包干節(jié)余的提取和分配情況的報(bào)表。審計(jì)要點(diǎn)如下：首先，審計(jì)投資包干情況表的勾稽關(guān)系。重點(diǎn)審查投資包干情況表中的數(shù)據(jù)與批準(zhǔn)的包干協(xié)議書、設(shè)計(jì)概算和有關(guān)竣工決算報(bào)告單中確定的有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；審計(jì)投資包干情況表中的數(shù)據(jù)與有關(guān)明細(xì)帳上的數(shù)據(jù)是否一致。其次，審計(jì)有無未經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)提留用的包干節(jié)余；有無漏列、少列已完工程實(shí)際支出數(shù)等；有無違反規(guī)定將應(yīng)交財(cái)政和主管部門的包干節(jié)余額不足額上繳?！?第四節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目的建設(shè)期間、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收報(bào)告的重要組成部分?？⒐Q算的內(nèi)容由 竣工決算表 和 竣工決算說明書 兩部分所組成?？⒐へ?cái)務(wù)決算表，是用來反映竣工的大、中型建設(shè)項(xiàng)目從開工起至竣工止全部資金來源和資金占用情況的報(bào)表。它是分析和考核基建撥款、基建借款及其使用效果的依據(jù)。一、決算報(bào)表的審計(jì)由于大、中型和小型項(xiàng)目的不同情況和特點(diǎn)，其竣工決算報(bào)表的設(shè)置也不一樣。一般來講，大中型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表要設(shè)置 竣工工程概況表 、 竣工財(cái)務(wù)決算表 、 交付使用財(cái)產(chǎn)總表 、 交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表 。此外，還應(yīng)編制 設(shè)備、材料結(jié)余明細(xì)表 和 應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表 等附表。小型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算的報(bào)表包括 竣工決算總表 和 交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表 。對竣工決算報(bào)表的合規(guī)性審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1、竣工決算報(bào)表是否按規(guī)定的期限編制。按照國家編報(bào)竣工決算的規(guī)定，竣工決算報(bào)表應(yīng)在辦理驗(yàn)收后一個(gè)月內(nèi)報(bào)送有關(guān)部門。2、竣工決算各種報(bào)表是否填列齊全，有無漏報(bào)缺報(bào)，已報(bào)的決算各表中項(xiàng)目的填列是否正確完整，各表之間具有勾稽關(guān)系，應(yīng)一致的數(shù)額是否相符。如 交付使用財(cái)產(chǎn)表 的合計(jì)數(shù)是否與 竣工財(cái)務(wù)決算表 中的 交付使用財(cái)產(chǎn) 數(shù)額相符； 交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表 中的合計(jì)數(shù)應(yīng)與 交付使用財(cái)產(chǎn)總表 的數(shù)字相符； 設(shè)備、材料明細(xì)表 中設(shè)備價(jià)值和材料價(jià)值應(yīng)分別與 竣工財(cái)務(wù)決算表 中的 設(shè)備 金額和 材料 金額相符； 應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表 中的應(yīng)收款合計(jì)數(shù)和應(yīng)付款合計(jì)數(shù)應(yīng)分別與 竣工財(cái)務(wù)決算表 中的 預(yù)收及應(yīng)收款 金額和 應(yīng)付款 及 未交款項(xiàng) 的金額相符。3、核實(shí)報(bào)表中有關(guān)概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)相一致。4、審查竣工決算表中的主要項(xiàng)目金額是否與其歷年批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表中的主要項(xiàng)目金額相符。例如基本建設(shè)撥款、貸款、交付使用財(cái)產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資，應(yīng)核銷投資，應(yīng)核銷其他支出等，如有不符應(yīng)查明原因，并督促建設(shè)單位予以調(diào)整。5、基本建設(shè)投資借款（基本建設(shè)基金借款和建設(shè)銀行投資借款部分）是否與建設(shè)銀行帳面上的數(shù)字相符。6、竣工決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。其計(jì)算公式有：基本建設(shè)結(jié)余資金=歷年撥款、貸款合計(jì)數(shù)（不含其它借款）一歷年投資完成額合計(jì)數(shù)-歷年應(yīng)核銷其他支出合計(jì)數(shù)。二、文字說明書內(nèi)容的審查竣工決算報(bào)表必須附有必要的文字說明，主要從概（預(yù)）算的執(zhí)行，計(jì)劃和財(cái)務(wù)管理等方面，以年度財(cái)務(wù)決算資料為依據(jù)，分析基本建設(shè)過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。主要內(nèi)容包括：①項(xiàng)目建設(shè)的依據(jù)，初步設(shè)計(jì)概算批準(zhǔn)的日期；②資金來源的和占用情況，③投資效果的簡要；④財(cái)務(wù)管理工作及執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；⑤結(jié)余設(shè)備，材料及處理情況。主要審查竣工決算 文字說明書 和所敘述的事實(shí)是否全面系統(tǒng)，是否符合實(shí)際情況，有無虛假不實(shí)，掩蓋問題等情況。三、竣工結(jié)余資金的審計(jì)在進(jìn)行竣工決算審計(jì)時(shí)，必須十分重視竣工結(jié)余資金的審計(jì)?？⒐そY(jié)余資金與年終財(cái)務(wù)決算中的結(jié)余資金是不完全相同的，因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工后，不再需要占用儲(chǔ)備資金，其數(shù)額應(yīng)當(dāng)越少越好。審計(jì)時(shí)就從以下幾方面入手：1、審查竣工結(jié)余資金的真實(shí)性。（1）可根據(jù) 設(shè)備、材料明細(xì)表 和 應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表 通過設(shè)備材料的盤點(diǎn)和帳薄的核查，落實(shí)竣工結(jié)余資金的數(shù)字。（2）審查待處理的設(shè)備、材料中有無損毀的物資，待處理設(shè)備、材料的作價(jià)是否合理。（3）應(yīng)收、應(yīng)付款中有無無法回收和支付的款項(xiàng)。（4）根據(jù)以上審查情況，核實(shí)結(jié)余資金的計(jì)算是否正確，并作出相應(yīng)的評價(jià)。一般情況下，竣工結(jié)余資金總額不應(yīng)超過概算總額的2%。2、竣工結(jié)余資金的處理合法性、合規(guī)性的審計(jì)。（1）審查竣工結(jié)余資金的處理是否在國家規(guī)定期限內(nèi)處理完畢，一般應(yīng)在半年內(nèi)處理完畢。（2）審查處理物資的作價(jià)是否合理，有關(guān)人員有無私分物資和營私舞弊的行為。（3）審查需要報(bào)廢的物資損失和壞帳損失的審批手續(xù)是否齊備，是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)。（4）審查竣工結(jié)余資金是否按原來資金來源渠道分別進(jìn)行處理的。按照規(guī)定，屬于投資借款的部分，應(yīng)用于償還投資借款，屬于企業(yè)債券資金的部分，應(yīng)交回?fù)艹鰝Y金的生產(chǎn)企業(yè)；屬于預(yù)算撥款的部分，應(yīng)上交國家付清；屬于自籌資金撥款部分的，應(yīng)退回原撥款單位；如果分不清資金來源渠道，應(yīng)按原來各資金來源占資金來源總額的比例計(jì)算后，按上述原則處理。
解放軍文職招聘考試內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 12:19:15內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義內(nèi)部控制專家赫克特（Hackett）和莫布利（Mobley）認(rèn)為， 內(nèi)部控制作為一種常識出現(xiàn)，是利潤動(dòng)機(jī)的自然產(chǎn)物。第一位倡導(dǎo)者一旦發(fā)明獲取利潤的方法，就會(huì)建立控制和保護(hù)利潤的制度。 內(nèi)部控制存在缺陷，是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。在內(nèi)部控制應(yīng)用呼聲最高的銀行業(yè)，其國際監(jiān)管機(jī)構(gòu)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（Basle Committee on Banking Supervision）的調(diào)查結(jié)論顯示，著名商業(yè)銀行（如英國巴林銀行）失敗事件的原因，除了內(nèi)部控制失效外，很難再找到其他因素。國際上最為權(quán)威的內(nèi)部控制研究機(jī)構(gòu)美國反財(cái)務(wù)欺詐委員會(huì)下屬的發(fā)起人組織委員會(huì)（COSO）進(jìn)一步指出，之所以要設(shè)置內(nèi)部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標(biāo)的路上，達(dá)成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少。以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家紛紛通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的 入門證 和 通行證 。1977年美國的《反國外賄賂法案（FCPA）》，是世界上最早規(guī)定上市公司必須建立內(nèi)部控制的立法。其中的記錄與會(huì)計(jì)條款對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制以及強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，起到了里程碑般的作用。不論是COSO于1992年發(fā)布的內(nèi)部控制框架，還是其后于2004年發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，乃至美國國會(huì)于2002年通過的《薩班斯一奧克斯利法案（SOX）》，都可以找到《反國外賄賂法案》的影子?！端_班斯一奧克斯利法案》的第404條款，更被認(rèn)為是最為嚴(yán)格和復(fù)雜、執(zhí)行成本最高的內(nèi)部控制規(guī)定。它強(qiáng)調(diào)，公眾公司內(nèi)控活動(dòng)的操作流程都必須被清楚地定義并保存相關(guān)記錄，任何一個(gè)崗位的職務(wù)、職責(zé)都應(yīng)描述得一目了然，在對交易進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。我國內(nèi)部控制概念最早在正式法規(guī)中有實(shí)際意義的使用，系1986年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，正式引進(jìn)了1949年美國審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)所提出的內(nèi)部控制制度這一觀念。隨后，1996年財(cái)政部頒發(fā)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，明顯套用了美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1988年提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，形式上借鑒了COSO在1992年提出的五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控）框架。但值得注意的是，考慮到COSO在2004年新提出了八要素（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控）框架，我國對內(nèi)部控制的理解似乎又習(xí)慣性地 慢了半拍 。2011年是眾望所歸的內(nèi)部控制年，我國企業(yè)在起步落后的形勢下亟需迎頭趕上。
2018年解放軍文職招聘考試—審計(jì)學(xué)09-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2018-03-20 08:50:58貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。1、與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁（IR高）。2、企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)。貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。3、庫存現(xiàn)金和銀行存款的審計(jì)目標(biāo)包括：存在、所有權(quán)、完整性、計(jì)價(jià)、披露。貨幣資金內(nèi)部控制及其測試（一）貨幣資金的內(nèi)部控制要點(diǎn)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度；庫存現(xiàn)金及銀行存款管理制度；票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度；監(jiān)督檢查制度。（二）貨幣資金的控制測試1、了解貨幣資金的內(nèi)部控制（調(diào)查表法）；2、初步評價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)；3、測試貨幣資金的內(nèi)部控制（檢查一定期間庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其相關(guān)賬戶記錄；抽查收款憑證；抽查副刊憑證；抽查一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；檢查外幣資金折算方法是否合規(guī)且與上年度一致）；4、評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。
2018年解放軍文職招聘考試—審計(jì)學(xué)07-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2018-03-16 08:50:03一、審計(jì)的含義審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它可以從以下幾個(gè)方面理解：（一）審計(jì)的主體（二）審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）（三）審計(jì)的客體（對象）（四）審計(jì)的依據(jù)（五）審計(jì)的目的（六）審計(jì)的本質(zhì)二、審計(jì)特征----獨(dú)立性和權(quán)威性（一）獨(dú)立性①機(jī)構(gòu)獨(dú)立；②業(yè)務(wù)工作獨(dú)立；③經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。（二）權(quán)威性審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。
