解放軍文職招聘考試2004年度審計(jì)：東窗事發(fā)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:32:562004年度審計(jì)：東窗事發(fā)2004年度審計(jì)續(xù)聘西安希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所，報(bào)酬為28萬元。2005年3月，公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李輝和董事長杜焰生電話邀請(qǐng)劉某（與筆者恰巧同名，別稱以示區(qū)別）對(duì)2004年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)。劉某的身份為公司2004年年報(bào)的外勤主審（現(xiàn)場負(fù)責(zé)人），負(fù)責(zé)收集資料，通過適當(dāng)?shù)某绦颢@取審計(jì)論據(jù)，最終形成審計(jì)報(bào)告。劉某是一名資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)專業(yè)人員，從1991大學(xué)畢業(yè)起就從事這項(xiàng)工作。在審計(jì)過程中，很快便發(fā)現(xiàn)了三項(xiàng)重大問題：（1）下屬企業(yè)牡丹江石油化工廠庫存較上年度大幅增加，而原油出庫價(jià)低，銷售成本虛減，利潤因此虛增了2900萬元；（2）收到牡丹江熱電廠2300萬元委托經(jīng)營（2#機(jī)組）收益，但沒有提供委托合同，記作 其他業(yè)務(wù)收入 而不是 投資收益 ；（3）以前年度牡丹江石油化工廠支付6800萬元購買牡丹江石油化工集團(tuán)土地，但沒有辦理土地證，也就是購買的土地沒過戶到牡丹江石油化工廠名下。對(duì)以上問題，劉某向主管領(lǐng)導(dǎo)、具有證券業(yè)從業(yè)資格、最終要在審計(jì)報(bào)告上簽字的陸躍明做了匯報(bào)。據(jù)董事長杜焰生回憶，為了制作2004年盈利的虛假年報(bào)，杜焰生、唐李（事發(fā)時(shí)為總裁，因涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告、職務(wù)侵占等犯罪行為逃匿，被牡丹江警方懸賞25萬元，其中上市公司高管集資20萬元通緝）、趙春江經(jīng)過商議，從煉油廠拿出2000萬元匯票來到沈陽某銀行，四次重復(fù)質(zhì)押從銀行貸出6800萬元資金，隨后將上述資金在特種潤滑油廠、牡石化集團(tuán)、ST圣方等數(shù)家公司賬戶之間轉(zhuǎn)賬，造成ST圣方盈利的假象，最后資金則又回流到貸款銀行。唐李在制作2004年年報(bào)時(shí)，就已和公司相關(guān)高管說好，一定要將2004年年報(bào)做成盈利，公司才能夠摘帽。為了能夠使虛假年報(bào)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)通過，高管還出資15000元收買參與審計(jì)的劉某。常務(wù)副總裁趙春江私下給劉某一個(gè)信封，里面是15000元新版人民幣，并說 現(xiàn)在廠里比較困難，效益不好，企業(yè)要發(fā)展，可到銀行貸款一定要年報(bào)盈利才行，希望你能幫助我們 。隨后形勢的發(fā)展，出現(xiàn)了微妙甚至戲劇性的變化。劉某心里清楚，拿了錢就要盡量幫公司在報(bào)表上體現(xiàn)盈利，正所謂 拿人錢財(cái)，替人消災(zāi) 。但同時(shí)他也心存僥幸，認(rèn)為自己不在最終的審計(jì)報(bào)告上簽字，自然就不是審計(jì)責(zé)任的終極承擔(dān)者。于是，在公司提供與牡丹江熱電廠簽訂的委托生產(chǎn)經(jīng)營合同的復(fù)印件后，劉某沒再按有關(guān)規(guī)定追索原件，只是將委托經(jīng)營收益2300萬元從 其他業(yè)務(wù)收入 調(diào)到了 投資收益 。而公安機(jī)關(guān)查實(shí)，合同系西安圣方副總經(jīng)理唐李，指使人私刻牡丹江熱電廠的公章而偽造。劉某進(jìn)一步作了測算，如把牡丹江石油化工廠少轉(zhuǎn)成本的2900萬元調(diào)低到2500萬元，公司仍然可以體現(xiàn)盈利，便要求做了2500萬元的調(diào)整。經(jīng)過以上一系列的運(yùn)作，2005年4月16日公布的2004年報(bào)以盈利217萬元、每股收益0.007元亮相，并得到將在標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告上簽字的主管領(lǐng)導(dǎo)的默許。
解放軍文職招聘考試百事公司的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:37:27百事公司的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)百事公司（Pepsi Co）是全球最大的食品和飲料公司之一。2010年銷售收入近600億美元，在全球雇有員工約294,000人，業(yè)務(wù)范圍遍及世界上近200個(gè)國家。2011 年，百事公司在由《財(cái)富》雜志評(píng)選出的 世界最受贊賞的公司榜 上排名第26，在 最受贊賞的消費(fèi)食品產(chǎn)品榜 上排名第二，并在2011年財(cái)富500強(qiáng)排行榜中排名第137位。在如此驕人業(yè)績的背后，其高度獨(dú)立、控制森嚴(yán)的內(nèi)部審計(jì)體制功不可沒。正是在這樣一位嚴(yán)肅高效的 家庭醫(yī)生 的定期 體檢 下，確保了這個(gè)龐然大物得以井然有序、蓬勃健康地發(fā)展。⒈內(nèi)部審計(jì)組織百事公司的內(nèi)部審計(jì)部門是在集團(tuán)總經(jīng)理和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，完全獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)事業(yè)部及其財(cái)務(wù)部門。內(nèi)部審計(jì)部門一切開銷入總部賬戶，其對(duì)各子公司的審計(jì)報(bào)告都將直接抄送集團(tuán)首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、各相關(guān)事業(yè)部總裁等高級(jí)管理人員。內(nèi)部審計(jì)人員絕大部分都是從世界各著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所招募進(jìn)來的，有十分豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)立的工作能力。他們進(jìn)入百事后，會(huì)接受全面的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)審計(jì)政策培訓(xùn)并跟隨其他審計(jì)小組進(jìn)行學(xué)習(xí)。在他們正式接受內(nèi)部審計(jì)工作后，仍會(huì)定期接受集中培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員擁有較高的收入報(bào)酬，內(nèi)部審計(jì)紀(jì)律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員不得在審計(jì)期間接受被審計(jì)單位的請(qǐng)客及送禮，這些能在很大程度上減少其接受賄賂的可能性。為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀公正性，內(nèi)部審計(jì)小組會(huì)經(jīng)常有其他區(qū)域的同事加入。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員若非高級(jí)管理人員，其任職期限一般為三年，期滿后原則上不可以轉(zhuǎn)入百事公司財(cái)務(wù)或其他業(yè)務(wù)部門，從而確保內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門不存在利益關(guān)系。⒉內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)百事公司認(rèn)為健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理不可缺少的組成部分。百事公司內(nèi)部審計(jì)部門首先會(huì)就《百事財(cái)務(wù)政策手冊(cè)》中所有重要制度來分類、設(shè)計(jì)審查事項(xiàng)，并以問卷形式反映出來一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)（即《百事內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》），并發(fā)放至集團(tuán)總公司和全球各子公司作為定期自查工具。內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)子公司審計(jì)過程中會(huì)側(cè)重兩方面：一是子公司是否完全按《百事財(cái)務(wù)政策手冊(cè)》運(yùn)作；二是及時(shí)查找手冊(cè)在實(shí)際操作中有無漏洞，對(duì)其進(jìn)行不斷更新。⒊內(nèi)部審計(jì)程序整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間一般為一個(gè)月，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)在審計(jì)前一星期內(nèi)通知子公司將進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并告知內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)及時(shí)間。內(nèi)部審計(jì)人員到達(dá)公司后，先了解公司業(yè)務(wù)運(yùn)作再做出審計(jì)計(jì)劃，然后分頭進(jìn)行審計(jì)，提出他們發(fā)現(xiàn)的問題要求予以答復(fù)，若答復(fù)不能令人滿意，審計(jì)人員將把此問題及整改建議列入評(píng)定報(bào)告，并根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)及嚴(yán)重性分為a、b、c、d四類。內(nèi)部審計(jì)小組將根據(jù)查出的a、b、c、d各類問題數(shù)量，給出最初評(píng)級(jí)并將評(píng)估報(bào)告送交審計(jì)總部作最終評(píng)審，審計(jì)結(jié)果將抄送集團(tuán)最高管理層。⒋內(nèi)部審計(jì)結(jié)果內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各子公司進(jìn)行定期審計(jì)的結(jié)果分為四個(gè)等級(jí)：良好控制、較高標(biāo)準(zhǔn)控制、基本控制和較低標(biāo)準(zhǔn)控制。百事公司的內(nèi)部審計(jì)人員肩負(fù)查找子公司問題的重任，還需就所提問題提出整改建議。它可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員工作的審慎性和專業(yè)性，被審查的子公司還可通過他們獲得其他子公司的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，達(dá)到集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行橫向交流的良好效應(yīng)。子公司如果拿到最高等級(jí)評(píng)定，將可以在四年后再接受內(nèi)部審計(jì)，第二等級(jí)是三年，第三等級(jí)是兩年，最差的等級(jí)則需第二年重新接受評(píng)定，審計(jì)部門及其所屬事業(yè)部的財(cái)務(wù)人員會(huì)聯(lián)合進(jìn)駐協(xié)助整改。審計(jì)報(bào)告的結(jié)果將直接影響到各子公司及事業(yè)部的業(yè)績，較差的評(píng)定結(jié)果極可能導(dǎo)致撤換該子公司的領(lǐng)導(dǎo)人。因此，無論是事業(yè)部還是子公司，對(duì)內(nèi)部審計(jì)極其重視，并予以積極配合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性都是不容質(zhì)疑的。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果須經(jīng)雙方同意。若子公司對(duì)評(píng)定結(jié)果有異議的，亦可直接與內(nèi)部審計(jì)最高管理人員協(xié)商，若無法解決仍可向集團(tuán)提申訴，從而保證審計(jì)結(jié)果的公正客觀，起到相互牽制的作用。
解放軍文職招聘考試審計(jì)關(guān)系：舉足輕重-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:02:37一、審計(jì)關(guān)系：舉足輕重審計(jì)是為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程（美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，1972）。這一審計(jì)定義被廣泛接受，至今仍然被廣為引用。顯然，審計(jì)涉及三方關(guān)系人，而審計(jì)師為第一關(guān)系人：（1）第一關(guān)系人是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員，是實(shí)施審計(jì)的主體，或者說審計(jì)服務(wù)的供給方。審計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并將結(jié)果報(bào)告給財(cái)產(chǎn)的所有者。（2）第二關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者，是審計(jì)監(jiān)督的客體。經(jīng)營者接受所有者的委托代管財(cái)產(chǎn)，借助于獨(dú)立的審查評(píng)價(jià)結(jié)果，解除對(duì)所有者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，是審計(jì)服務(wù)的真正需求方。所有者出于精力、成本或?qū)I(yè)能力的限制，選擇將財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營者代為管理，并委托審計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。二、知識(shí)框架：集合科學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng)，因此審計(jì)師首先要精通會(huì)計(jì)。但與此同時(shí)，不容回避的事實(shí)是：審計(jì)以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源；證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識(shí)理論；測試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)；公允表達(dá)援用了財(cái)務(wù)分析和溝通理論；應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系。審計(jì)作為一門集合科學(xué)，需要審計(jì)師形成全面的經(jīng)營知識(shí)決策框架，做到融會(huì)貫通、觸類旁通，如有火眼金睛般洞穿真相，如邏輯大師般庖丁解牛。誠如著名學(xué)者Previts G Columbus所言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是漏洞的調(diào)查、檢查者，是解剖者。如果用最好的詞匯來說，他還是一名偵探。他必須對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器、建筑物和其他財(cái)產(chǎn)具有充分的知識(shí)。他的職責(zé)是：審計(jì)哪些是正確的，審核并查出哪些是錯(cuò)誤的，發(fā)現(xiàn)和報(bào)告現(xiàn)存的事實(shí)，并證明這些事實(shí)究竟是被清晰無誤的賬簿記錄明白地表達(dá)了，還是被狡詐的手段或巧妙安排的數(shù)字所隱瞞了，或者像通常發(fā)生的情況那樣，甚至完全從賬簿中刪去了。他是一名能理解難以辨認(rèn)文字的讀者，而不管這些文字是怎樣寫出來的，因?yàn)槊恳还P大寫符號(hào)，可能都有一定的含義，他必須無師自通地、簡明地對(duì)事實(shí)的記述，以及彼此在結(jié)果中的關(guān)系，進(jìn)行解釋、重新整理和創(chuàng)造，同時(shí)又不受簿記中故弄玄虛的影響，他既是欺詐行為的敵人，又是誠實(shí)的戰(zhàn)士。三、業(yè)務(wù)拓展：全能戰(zhàn)士審計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，已由原來的會(huì)計(jì)專賣店形式擴(kuò)展到百貨公司形式。例如，2012年3月22日，中國聯(lián)通（600050.SH） 公告，聘請(qǐng)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為公司提供2012年年度審計(jì)、2012年度與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控審計(jì)、2012年度半年度審閱以及2012年一季度和第三季度財(cái)務(wù)信息商定程序的專業(yè)服務(wù)。此外，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所為美國奧運(yùn)會(huì)與殘奧會(huì)代表隊(duì)的官方專業(yè)服務(wù)贊助商，協(xié)議期至2020年；加拿大成員所是加拿大奧委會(huì)的官方專業(yè)服務(wù)提供商，英國成員所是英國奧林匹克協(xié)會(huì)與2012倫敦奧運(yùn)會(huì)及殘奧會(huì)的官方服務(wù)提供商。四、工作強(qiáng)度：鐵人三項(xiàng)四大 以工作量大著稱，素有 把女員工當(dāng)男員工來用，把男員工當(dāng)大牲口來用 之說。引人矚目的是，美國的鐵人三項(xiàng)名將格溫-約根森（Gwen Jorgenson）同時(shí)還是一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），曾在四大之一的安永（Ernst Young）工作。2010年她毅然放棄了審計(jì)師這個(gè)別人艷羨不已的高薪職業(yè)，選擇轉(zhuǎn)行成為一名鐵人三項(xiàng)運(yùn)動(dòng)員。格溫-約根森聲稱， 我喜歡自己在安永的工作，現(xiàn)在暫時(shí)離開一段時(shí)間，有回歸計(jì)劃。 談到轉(zhuǎn)行的原因時(shí)，格溫-約根森表示，對(duì)比于繁重的審計(jì)工作，鐵人三項(xiàng)比賽相對(duì)來說更輕松一點(diǎn)。眾所周知，鐵人三項(xiàng)這個(gè)項(xiàng)目在奧運(yùn)會(huì)上包括1500米公開水域的游泳，40公里的自行車和最后的1萬米跑，可謂對(duì)人體極限的巨大考驗(yàn)。五、做人風(fēng)格：低調(diào)內(nèi)斂1962年第八屆國際會(huì)計(jì)師會(huì)議主席福伊（Fove）坦率承認(rèn)，由于與客戶保持信任關(guān)系的傳統(tǒng)、古老的商業(yè)簿記氣氛的熏陶等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象過于節(jié)制、過于謙卑、過于拘泥，不那么灑脫豁達(dá)。美國《財(cái)富》雜志更是早于1932年評(píng)論指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是各種職業(yè)中最年青、最不知名而又最認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)。只是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謙虛和謹(jǐn)慎，才使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能得到他所應(yīng)得的騎士爵位。從事審計(jì)職業(yè)，就要富于為公眾服務(wù)的精神，把審計(jì)作為一門有學(xué)問、有道德、有責(zé)任的藝術(shù)來追求。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)（Robert Mautz Hussein Sharaf，1961）。
解放軍文職招聘考試審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-20 10:12:36一、審計(jì)模式的演進(jìn)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生的背景（一）從帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式到制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的演進(jìn)在審計(jì)發(fā)展的早期由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計(jì)主要是為了滿足財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立檢查，促使受托人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為。主要功能在于查錯(cuò)防弊，核對(duì)帳證、帳帳、帳表的勾稽是否相符，認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表反映的情況的真實(shí)性，審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員往往只關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，這種審計(jì)手法就是帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。由于舞弊行為的多樣化，使審計(jì)工作成果僅僅著眼于會(huì)計(jì)過程中的帳證、帳帳、帳表的 三相符 ，在實(shí)踐中難以保證有效的查錯(cuò)防弊。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，股權(quán)投資方式在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。在企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表中，利潤數(shù)據(jù)成為反映企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。審計(jì)的重心也轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，來判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，審計(jì)工作量迅速增大，使用詳細(xì)審計(jì)即帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)難以實(shí)施。為進(jìn)一步提高審計(jì)效率，改變抽樣審計(jì)的隨意性，審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，將內(nèi)控制度與抽樣審計(jì)結(jié)合起來?；舅悸肥窃O(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)控制度可以保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。這樣從20世紀(jì)40年代前后，以內(nèi)控制度測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)取代了帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)方法的基本思想是：好的內(nèi)部控制制度能夠防范和杜絕內(nèi)部的多種舞弊現(xiàn)象，科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)能夠大致準(zhǔn)確地反映整體的狀況。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)控制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。對(duì)內(nèi)控制度有效之處，則可縮小檢查或簡化審計(jì)程序，從而減少審計(jì)工作量，提高效率，降低費(fèi)用。（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的產(chǎn)生背景制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在現(xiàn)代審計(jì)中的廣泛運(yùn)用，確實(shí)展現(xiàn)了其高效準(zhǔn)確的優(yōu)點(diǎn)，但也存在著重大的技術(shù)缺陷。因?yàn)橹贫葘?dǎo)向?qū)徲?jì)模式是建立在被審計(jì)單位管理層與審計(jì)人員之間的 無利害關(guān)系假設(shè) 基礎(chǔ)上，無異于將防止和揭露差錯(cuò)的主要責(zé)任轉(zhuǎn)移給了被審計(jì)單位。因?yàn)榧词故窃O(shè)計(jì)最完美的內(nèi)控制度，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心，判斷失誤等原因造成控制失效；內(nèi)控制度是針對(duì)過去交易而設(shè)立的，可能因環(huán)境改變而控制效果下降，無法自動(dòng)地針對(duì)未來做出防范；更嚴(yán)重的是，內(nèi)控制度可能因員工的串通舞弊形同虛設(shè)，特別是內(nèi)控人員無法制約最高層的行為，他們可以很輕松地超越控制的限制。被審計(jì)單位管理層的確存在著提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的驅(qū)動(dòng)，隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，這種舞弊的驅(qū)動(dòng)更強(qiáng)。由于企業(yè)舞弊現(xiàn)象普遍出現(xiàn)，訴訟案件日益增多，人們急需找出一種新的審計(jì)模式來規(guī)避制度審計(jì)模式的技術(shù)缺陷。美國1933年發(fā)布的《證券法》規(guī)定審計(jì)師負(fù)有舉證責(zé)任，受此影響，美國職業(yè)界面臨的審計(jì)訴訟壓力逐漸增大，到70年代達(dá)到高峰。審計(jì)師即使證明其審計(jì)程序遵守了相關(guān)準(zhǔn)則，客戶也遵守了財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)的 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ，法院也認(rèn)定審計(jì)師需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。美國懲罰性損害賠償制度，使得一旦審計(jì)師不能證明自己的清白，就面臨敗訴風(fēng)險(xiǎn)，不僅要承擔(dān)巨額的賠償制度，還面臨巨額的懲罰性賠償責(zé)任，且賠償金額越來越高。日益增高的法律風(fēng)險(xiǎn)迫使美國職業(yè)界改變審計(jì)思想，逐漸確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。而法律風(fēng)險(xiǎn)在這次審計(jì)模式轉(zhuǎn)換中起到了決定作用。其內(nèi)在思想是：任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)很容易走向極端性應(yīng)用，那就是：審計(jì)師只要經(jīng)過測試認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)可接受，即便被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在一些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象，且這現(xiàn)象也為審計(jì)師所知曉，審計(jì)師也可以簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
