解放軍文職招聘考試直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制發(fā)布時間：2017-10-08 09:43:46直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（一）長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記 長期股權(quán)投資 科目，貸記 投資收益 科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記 投資收益 科目，貸記 長期股權(quán)投資 等科目。對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記 投資收益 科目，貸記 長期股權(quán)投資 科目。對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記 長期股權(quán)投資 科目，貸記或借記 資本公積 科目。調(diào)整分錄如下：1.投資當(dāng)年（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積 本年2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初 所有者權(quán)益 各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末 所有者權(quán)益 對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用 股本 年初 、 資本公積 年初 和 盈余公積 年初 項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表 未分配利潤 欄目的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用 未分配利潤 年初 項目代替。（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤 年初（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤 年初貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積 年初（7）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積 本年2010年1月1日，P公司用銀行存款2 600萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并)。2010年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。2010年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。2011年S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）編制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的會計分錄。（2）在合并財務(wù)報表中編制2010年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（3）在合并財務(wù)報表中編制2011年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（1）借：長期股權(quán)投資 2 800（3 500 80%）貸：銀行存款 2 600資本公積 200（2）借：長期股權(quán)投資 800(1 000 80%)貸：投資收益 800借：投資收益 480（600 80%）貸：長期股權(quán)投資 480借：長期股權(quán)投資 80（100 80%）貸：資本公積 80（3）借：長期股權(quán)投資 800(1 000 80%)貸：未分配利潤 年初 800借：未分配利潤 年初 480（600 80%）貸：長期股權(quán)投資 480借：長期股權(quán)投資 80（100 80%）貸：資本公積 年初 80借：長期股權(quán)投資 960(1 200 80%)貸：投資收益 960
