軍隊文職助理會計師和會計師區(qū)別_軍隊文職考試

解放軍文職招聘考試審計報告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 10:45:02審計報告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?審計人員從事財務報表審計的目的,是對被審計單位財務報表發(fā)表客觀、公正的審計意見,每個審計委托都應當形成一個審計報告。而管理建議書只是針對與審計相關的內部控制提出的改進建議,不是審計的必然結果。只有當審計過程中注意到的內部控制存在重大缺陷時,審計人員才需編制和出具管理建議書。因此,審計人員在審計過程中并非只形成審計報告,也不是每個審計項目都必須生成管理建議書。正是由于財務報表審計的目的是對財務報表發(fā)表審計意見,不是對內部控制進行專門審核,因而內部控制不是審計的對象。雖然通過實施正常的審計程序,審計人員應當能夠了解到一些重大的內部控制缺陷,但是審計過程中對內部控制的研究與評價,不可能形成對內部控制整體的了解及意見,只能對與財務報表審計相關的內部控制重大缺陷給予關注,并形成相應的改進建議。換言之,審計人員在審計過程中不可能涉及內部控制的所有方面,對內部控制不能作出全面的評價,也不應對未來不確定事項或內部控制做任何保證,不應作出超出對事實進行客觀闡述及評價的限定。因此,管理建議書不同于根據(jù)特定的委托、特定的要求對內部控制進行專門審核所出具的報告即內部控制報告(如內部控制鑒證報告),更不能代替內部控制報告?？傊?編制和出具管理建議書,不是一種法定業(yè)務,沒有法定責任。審計人員在管理建議書中提及的內部控制缺陷及改進建議,只是審計過程中涉及的一部分內部控制內容,僅供被審計單位管理層完善內部控制,強化相關內部管理參考之用,不具有鑒證作用。因此,管理建議書不應被視為對內部控制發(fā)表的鑒證意見,所提建議不具有公證性和強制性。盡管管理建議書中的管理建議和財務報表審計中的審計意見,屬同一審計委托形成的意見,具有直接的相互作用關系,但是,無論是在對象或責任方面,還是在影響的程度上,管理建議與審計意見都具有明顯的區(qū)別。因此,審計人員出具管理建議書,不應影響其應當發(fā)表的審計意見,也不能減輕發(fā)表不當審計意見的責任。練習題練習題1（1）該公司未能對該項股權投資計提減值準備，潛在的金額為52.5即[（600-450） 35%]萬元，應視其對財務報表影響程度的大小來擇定審計意見類型。若此影響較小，則可發(fā)表無保留審計意見,并要求該公司在可以合理估計金額的基礎上計提減值準備；若此影響巨大，則應發(fā)表有保留審計意見。（2）2014年后該公司主營業(yè)務利潤的波動，不會對2013年度的審計意見產生影響。因此,應發(fā)表無保留審計意見。（3）因為管理層不能出具管理層聲明書，保證其對于財務報表應盡的管理責任,直接導致審計人員無法開展審計工作。因此,審計人員無法發(fā)表審計意見。練習題2該管理建議書中存在的不妥之處如下：（1）管理建議書應致送相關的管理機構，建議其針對內部控制的具體薄弱環(huán)節(jié)加以改進，而非致送全體股東；（2）管理建議書不是也不可代替內部控制評價報告，因而習題中提及的 其為對于內部控制發(fā)表的鑒證意見 不妥當；（3）管理建議書不僅要指出內部控制中存在的缺陷，更應該指出這些缺陷對于財務報表產生的影響，但習題中沒有提及。案例題針對江某發(fā)現(xiàn)的情況，審計人員應出具保留意見的審計報告。究其原因，主要如下：（1）存在未調整事項，即未確認投資損失1160.54萬元；（2）審計范圍受到限制，未能取得關聯(lián)方信息以判斷會計處理是否完整與恰當；（3）存在待定事項，即其對于子公司的擔保存在違約風險。審 計 報 告E股份有限公司全體股東：我們審計了后附的E股份有限公司（以下簡稱E公司）財務報表，包括2013年12月31日的資產負債表和合并資產負債表，2013年度的利潤表和合并利潤表、股東權益變動表和合并股東權益變動表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是E公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。二、注冊會計師的責任我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。三、導致保留意見的事項E公司未能對其控股子公司F公司確認投資損失1160.54萬元；E公司未能提供其第二大股東G公司所持有股份的實際控制人及其關聯(lián)方、關聯(lián)人，使我們無法對于其關聯(lián)方交易的完整性與恰當性做出審計；E公司存在為其子公司F公司提供了擔保1.09億元，該擔保于2014年3月29日到期。四、審計意見我們認為，除前段所述可能產生的影響外，上述合并及母公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了E公司2013年12月31日的合并及母公司財務狀況以及2013年度合并及母公司經營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國 市 二〇一四年四月八日

解放軍文職招聘考試貸款融資和審計師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 11:32:42貸款融資和審計師行為（2002-2004年）圣方科技1999-2001年期間的配股計劃受阻，使得資金鏈條面臨斷裂。公司只好退而求其次，就此轉入報告盈利（哪怕是微利）以尋求貸款融資的第二階段（2002-2004年）。在經營虧損、日子難過的情況下，50萬元的審計收費此時已顯得過于高昂，再加上拒絕表示意見的關系僵化，更換審計師并大幅壓價成為必然。⒈2002年度審計：中規(guī)中矩在配股融資受阻以后，2002年8月公司股東大會通過決議，財務審計由北京中興宇會計師事務所有限責任公司變更為西安希格瑪有限責任會計師事務所，2002年年報審計報酬僅定為20萬元，較上一年的50萬元大幅下滑。但2002年年度審計工作還是堅持了原則的，即便圣方科技公布了每股收益-0.13元的虧損年報，西安希格瑪會計師事務所發(fā)表的仍是較為嚴厲的保留意見+解釋性說明，并帶來嚴重后果：由于連續(xù)兩個會計年度虧損，股票交易被實施 退市風險警示 ，簡稱改為 *ST圣方 。⒉2003年度審計：欲蓋彌彰2003年度公司續(xù)聘西安希格瑪有限責任會計師事務所擔任財務審計工作，報酬為25萬元。對圣方科技來說，2003年度是生死攸關的敏感時期。如果繼續(xù)虧損，公司將因連續(xù)三年虧損而被暫停上市。原定于2004年4月24日披露的公司年度報告，推遲至4月27日公布，原因恐怕不是審計工作未能按時完成這么簡單。2003年對外報告每股收益0.01元，西安希格瑪有限責任會計師事務所出具帶強調事項的無保留意見。由于報告扭虧為盈，但每股收益（扣除）仍為負數(shù)（-0.051元），每股凈資產仍低于面值（0.83元），*ST圣方2004年5月被撤銷退市風險警示，股票簡稱變更為 ST圣方 。從2002年度審計的解釋性說明可以看出，1999-2002年公司一直未收到委托牡丹江熱電廠經營2號發(fā)電機組的回報（協(xié)議約定每年不低于1，665.70萬元），財務報表上始終沒有體現(xiàn)出經營二號機組的任何收益，而牡丹江熱電廠財務賬面也未將價值11，632萬元的2號發(fā)電機組轉出，可見2號發(fā)電機組的歸屬及委托經營收益存在重大疑問。2003年的財務報告卻突然出現(xiàn)1999年至2002年委托經營二號機組收益6800萬元，2003年委托經營收益1528萬元，審計師應慎重地求證真?zhèn)味皇呛唵蔚貜娬{合同的重大不確定性。2005年年報每股收益更正后實為-0.13元，鑒于盈虧狀況嚴重扭曲，本應發(fā)表的是否定意見。聯(lián)系到之前的2001-2002年度虧損，以及之后的2004- 2005年度也為虧損，實際上連續(xù)五年虧損的圣方科技本來必退市無疑（監(jiān)管規(guī)則規(guī)定，上市公司連續(xù)四年虧損就要退市），卻因這一份得到審計師認可的年報維系了一線生機（2003年成為連續(xù)虧損的新的起算年份）。

解放軍文職招聘考試保殼重組和審計師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 11:33:40在配股、貸款融資上的節(jié)節(jié)敗退，已使圣方科技到了退無可退，再退就要退市（終止上市）的境地。 生存還是死亡，這是個問題。 哈姆雷特的驚天一問，如今對于圣方科技而言是再現(xiàn)實不過（2005-2010年）。在地方政府的幫助下，圣方科技巧妙利用監(jiān)管規(guī)則，通過 凈身 （空殼化）+ 進補 （政府給予維持盈利所需的財政補貼）+ 注血 （注入優(yōu)質資產）三大舉措絕處逢生。在保殼的關鍵時期，由于西安希格瑪有限責任會計師事務所在2004年年報審計中相關注冊會計師涉嫌受賄，審計師變更為北京京都會計師事務所有限責任公司/北京京都天華會計師事務所有限責任公司（2008年11月，北京京都會計師事務所和天華會計師事務所合并更名為北京京都天華會計師事務所有限責任公司）/京都天華會計師事務所有限公司（2009年9月，北京京都天華會計師事務所有限責任公司更名為京都天華會計師事務所有限公司）。伴隨著保殼重組的柳暗花明，審計意見從嚴厲（無法表示意見）趨向緩和（無保留意見+強調事項）。而在公司 空殼化 的前后，審計收費先是攀上歷史峰值（2006年的50萬元），接著轉身創(chuàng)出并維持歷史新低（2007-2010年的15萬元）。⒈政府出面：起死回生2006年3月，牡丹江中院裁定公司進入破產還債程序。公司2005年年報披露時間由原定的4月28日，變更為3月18日，每股收益-1.12元，正所謂 哀莫大于心死 。2006年3月30日，因連續(xù)三年虧損（實為2001-2005連續(xù)五年虧損），公司被暫停上市。牡丹江市政府不得不背著這只重重的 殼 ，自掏腰包（財政補貼）維持其運轉，四面出擊尋找新的買家，以安撫4萬股民的不滿情緒，頗感吃力與無奈。2006年6月，牡丹江中院裁定公司履行債務和解協(xié)議、中止破產還債程序，以出售全部資產所得，償還全部破產債權本金的20%，剩余債務轉由牡丹江森森林業(yè)開發(fā)有限責任公司承擔，大股東非經營性占用資金由森森林業(yè)清收。2006年9月，牡丹江中院裁定終結破產程序，牡丹江市政府將公司不良資產全部剝離，成為無生產經營性資產及生產經營業(yè)務的 凈殼 。根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定，公司股票被暫停上市后，若首個年度報告仍然顯示出現(xiàn)虧損，將被終止股票上市?？恐o予的財政補貼，圣方科技每股收益2006年0.0022元（扣除非經常性損益后為-0.0786元），2007年0.0018元（扣除非經常性損益后為-0.0158元），2008年0.0015元（扣除非經常性損益后為-0.0049元），2009年0.0015元（扣除非經常性損益后為-0.0129元），保留了重要的殼資源，避免了終止上市的厄運。2006-2010年財政補貼一覽：2006年8月28日，牡丹江市人民政府同意給予困難補助1700萬元，用于公司的解困與穩(wěn)定。2006年12月31日，牡丹江市財政局給予困難補助350萬元，用于支付職工工資，穩(wěn)定職工隊伍，保證公司的正常運行。2007年3月29日，牡丹江市財政局給予困難補助100萬元，并要求公司按企業(yè)會計制度相關規(guī)定，將上述困難補助計入補貼收入科目。2007年6月28日，收到牡丹江市財政局財政補助款100萬元，此款性質為財政補助，計入上半年損益。2007年12月25日，牡丹江市財政局給予財政補貼350萬元。2008年12月31日，牡丹江市財政局給予財政補貼200萬元，計入年度補貼收入科目。2009年6 月30 日，牡丹江市財政局給予財政補貼100 萬元，補償已發(fā)生的相關費用或損失，計入當期營業(yè)外收入科目。2009年12月30日，牡丹江市財政局給予財政補貼350萬元，計入年度補貼收入科目。2010年12月31日，獲得牡丹江市政府財政補貼共計272萬元。

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解放軍文職招聘考試圣方科技審計案例分析——上市公司生存狀況與審計師行為發(fā)布時間：2017-09-27 11:32:11圣方科技審計案例分析 上市公司生存狀況與審計師行為作為陜西企業(yè)重組外地上市公司的第一個案例，1999年西安圣方科技股份有限公司（以下簡稱西安圣方）入主牡丹江石化集團股份有限公司（以下簡稱牡石化），2000年公司名稱由帶有傳統(tǒng)產業(yè)烙印的 牡石化 改為具有濃厚高科技色彩的 黑龍江圣方科技股份有限公司（以下簡稱圣方科技，000620.SZ） ，曾經給人們帶來幾許美好的期待。但平心而論，西安圣方入主前的牡石化堪稱牡丹江當時的利稅大戶，呈現(xiàn)給投資者的還是一個很穩(wěn)健的企業(yè)形象，年度報表審計得到的也都是標準無保留意見（如1998年年報經黑龍江興業(yè)會計師事務所有限責任公司注冊會計師滕英超、李華杰審計所出具的黑興審字[1999]47號意見）。而帶著高科技光環(huán)的西安圣方進入公司后，所介入的高科技項目全部倒閉，主營業(yè)務不但沒有發(fā)展，反而擔保訴訟纏身，部分高管挪用、侵占上億元資金，公司負債6個億，加上隱性的負債約達8億元，走到生死邊緣。圣方科技時期，公司先后經歷了爭取配股（1999-2001年度，審計師為黑龍江興業(yè)會計師事務所有限責任公司/北京中興宇會計師事務所有限責任公司）、貸款（2002-2004年度，審計師為西安希格瑪有限責任會計師事務所）、保殼（2005-2010年度，審計師為北京京都會計師事務所有限責任公司/北京京都天華會計師事務所有限責任公司/京都天華會計師事務所有限公司）三重考驗，荒唐演出了經濟詐騙、受證監(jiān)會處罰、收買審計意見、披星戴帽直至暫停上市。年度審計除2004年收買的標準無保留意見并很快東窗事發(fā)之外，其他均為非標意見?？疾焐鲜泄旧鏍顩r與審計師行為之間的聯(lián)系，揭示審計收費特征和風險管理策略，反思上市公司的監(jiān)管政策，無疑具有現(xiàn)實意義。一、公司來歷和業(yè)績變化1990年2月，經牡丹江市人民政府批準，牡丹江石油化學工業(yè)局將其下屬的18家國有企業(yè)組建為 牡丹江石油化學工業(yè)集團公司（簡稱牡石化集團） 。1993年5月，牡石化集團分立組建牡石化，總股本為12，128.7萬股，其中由牡石化集團持有國有法人股7，046.9萬股。1996年10月，向社會公開募集股份2，600萬元A股，股本增至14，728.7萬股，并在深圳交易所掛牌上市。1997年4月，每10股配送5股，用資本公積金每10股轉增1股。1998年6月，向國有法人股和上市流通股配售2，403萬股。1999年11月，牡石化集團將7271.3萬股國有法人股（占總股本的28％），以每股2.88元的價格（在每股凈資產2.57元的基礎上溢價12％），協(xié)議方式一次性轉讓給西安圣方，西安圣方成為牡石化第一大股東。隨后，牡石化董事會做出三項收購決定：以1.2億元資金收購西安圣方擁有的上海圣方顯示器有限責任公司98％股權；以3000萬元資金收購西安圣方下屬超能電器廠固定資產；以4000萬元資金收購西安圣方持有的超能電器專有技術使用權。1999年12月，剛剛完成資產置換的牡石化對董事會及高級管理人員進行了重新洗牌，來自西安圣方的人員全面替換了具有牡石化集團背景的原董事班子。2000年6月，每10股送紅股1股，用資本公積金轉增1股，公司股本增到31，162.704萬股。但令人遺憾的是，西安圣方入主的1999年卻成為牡石化以及后來的圣方科技業(yè)績上的分水嶺。1996年上市以來，公司報告每股收益分別為：1996年0.32元，1997年0.23元，1998年0.22元，1999年0.37元，2000年0.15元，2001年-0.26元，2002年-0.13元，2003年0.01元（更正后為-0.13元），2004年0.007元（2005年10月更正為-0.41元），2005年-1.12元，2006年0.0022元（扣除非經常性損益后為-0.0786元），2007年0.0018元（扣除后為-0.0158元），2008年0.0015元（扣除后為-0.0049元），2009年0.0015元（扣除后為-0.0129元），2010年0.0019元（扣除后為-0.0068元）。牡石化時期每股收益尚能維持在0.20元以上，考慮到股本迅速擴張的稀釋作用，石化主業(yè)的發(fā)展勢頭較為健康、平穩(wěn)。而圣方科技時期每況愈下，在幾乎沒有再作股本擴張的背景下，利潤水平直線下滑，2001年之后再也沒有走出經營性虧損的泥潭，2006年至今靠政府給予的財政補貼才勉強保住了恢復上市的一線生機。