解放軍文職招聘考試普華永道審計過失的專業(yè)分析-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 11:18:48普華永道審計過失的專業(yè)分析普華永道是規(guī)模最大的會計師事務(wù)所，審計行業(yè)素來有 規(guī)模是質(zhì)量的代名詞 這一說法。那么，普華永道在外高橋?qū)徲嬛?，是否具有重大過失呢？普華永道堅稱，其秉承對審計質(zhì)量一貫重視的宗旨，確保按照適當(dāng)?shù)膶徲嫓?zhǔn)則進行審計并達到最高質(zhì)量，所發(fā)表的審計意見是獨立、客觀、公正的。但具有諷刺意味的是，2005年7月28日財政部公布例行的會計信息質(zhì)量檢查公告中，普華永道竟被責(zé)令整改。外高橋的仲裁申請書更表明，普華永道的年報審計在最基本的函證程序上，犯了 ABC 式的錯誤。外高橋2004年末總資產(chǎn)只有39.3億元、凈資產(chǎn)13.6億元，主營業(yè)務(wù)收入5.16億元，2003年末、2004年末的貨幣資產(chǎn)賬面余額分別為4.45億元、5.37億元。根據(jù)外高橋2004年報附注，證券交易結(jié)算保證金從年初1.29億元上升到年末的2.28億元，按約定存款利息收取利息。當(dāng)時新股發(fā)行是市值配售，集合巨額資金打新股的理由是不成立的。外高橋在國海證券圓明園路開設(shè)機構(gòu)賬戶的時間是2002年7月，2004年度基本收回了所有的短期投資項目，從未授權(quán)國海證券或第三方買賣任何股票。在對保證金賬戶資金余額實施函證時，無論是2003年還是2004年，普華永道均未直接向國海證券上海圓明園路營業(yè)部發(fā)出詢證函，而是交給公司計劃財務(wù)部經(jīng)理黎明紅處理，回函亦由黎明紅交還，為相關(guān)人員弄虛作假、掩蓋挪用資金行為，客觀上提供了機會。外高橋報告每股收益2003年為0.03元/股，2004年為0.10元/股，股份總數(shù)745，057，500股。如果普華永道能夠通過有效的審計程序，及時發(fā)現(xiàn)2億元的保證金損失，外高橋年報將體現(xiàn)的是虧損而不是盈利，審計意見應(yīng)是否定意見而不是無保留意見。換句話說，普華永道在外高橋?qū)徲嬛泻炞终J(rèn)可的財務(wù)報表卻并不公允，可以據(jù)此推斷其存在重大過失。
解放軍文職招聘考試2014軍隊文職人員考試經(jīng)濟學(xué)知識:審計技術(shù)方法-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試2014軍隊文職人員考試經(jīng)濟學(xué)知識:審計技術(shù)方法發(fā)布時間：2017-05-30 17:27:21一、審計證據(jù)獲取及整理評價方法審計證據(jù)的含義及作用;審計證據(jù)的種類;審計證據(jù)的特性;獲取審計證據(jù)的方法:審計證據(jù)的整理分析評價方法。二、審計重要性和審計風(fēng)險的評估方法審計重要性水平的評估方法:審計風(fēng)險的評估方法。三、內(nèi)部控制測評的方法內(nèi)部控制概述:含義及組成要素:內(nèi)部控制的目標(biāo)及周限性:內(nèi)部控制的記錄:內(nèi)部控 制的測試與評價。四、審計程序和特殊方式中的審計方法國家審計程序執(zhí)行中的審計方怯:內(nèi)部審計程序執(zhí)行中的審計方怯:注冊會計師審計程序執(zhí)行中的審計方法;特殊審計方式中的審計方法。五、審計抽樣的方法審計抽樣概述:屬性抽樣:變量抽樣:貨幣單位抽樣。
解放軍文職招聘考試從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-20 10:03:01從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國家一切事務(wù)，隨著民主政治的建立完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計機構(gòu)必然要從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變。由于浙江國的特殊國情，現(xiàn)階段政府審計一直處于超負(fù)荷運轉(zhuǎn)境地，有的縣級審計機關(guān)實際從事審計業(yè)務(wù)人員只有十來個人，一年要完成幾十個、甚至上百個審計項目，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過自身承受能力，審計質(zhì)量也難以保證。當(dāng)前，這種局面不僅沒有得到有效遏制，反而還有擴大的趨勢，如：紀(jì)委要求審計機關(guān)配合查處大要案，組織部門要審計機關(guān)在經(jīng)濟責(zé)任審計后提出這個干部好不好用的意見，人大要求審計機關(guān)對部門預(yù)算細(xì)化進行審查和提供領(lǐng)導(dǎo)干部述職評議的背景材料，檢察機關(guān)要求審計部門提供案件線索，等等。政府審計從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變，既是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計過渡所必需，也是擺脫審計機關(guān)面臨困境的一項根本舉措。從西方發(fā)達國家審計發(fā)展歷程看，主動收縮陣地、集中力量管好自己該管的事，不失為政府審計從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變之良策。加拿大審計長弗雷澤女士認(rèn)為，打擊腐敗不是浙江審計工作的重點。世界上任何地方都會有腐敗問題。浙江審計工作的重點是加強政府的管理，加強政府的內(nèi)部制度建設(shè)。政府應(yīng)朝透明化方向發(fā)展，所有支出是公開的，任何人都可以看到，就起到一種阻遏作用，使政府不敢亂花錢。美國聯(lián)邦總審計長沃克先生在接受中國記者專訪時也談到，美國聯(lián)邦政府恐怕是全世界最龐大、最復(fù)雜的組織。對這種規(guī)模的政府機構(gòu)來說，永遠(yuǎn)不可能完全消滅浪費、欺詐、濫用職權(quán)以及管理不善等現(xiàn)象，但濫用納稅人的金錢絕對不能容忍。僅僅杜絕浪費和貪污還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，浙江必須從根本上提高政府工作的效能。他認(rèn)為：對于審計工作來說，預(yù)防勝于治療。審計的目標(biāo)不只是將犯罪者繩之以法，而是盡量防患于未然。并將美國審計總署由總會計辦公室更名為政府責(zé)任辦公室，以更加準(zhǔn)確地反映國家審計扮演的角色和肩負(fù)的使命，目前他們對聯(lián)邦政府財務(wù)活動的審計只占工作量的15％，主要力量用在了對聯(lián)邦政府進行業(yè)績審核、項目評估、政策分析等。澳大利亞一方面宣傳審計的作用；一方面宣傳審計的局限性，向社會說明審計不是萬能的，審計不是包打天下，以減少壓力，降低社會期望，把有限審計目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)問題，促進規(guī)范，推動審計事業(yè)的發(fā)展。作業(yè)布置：例1：(2002年判斷題)依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務(wù)所以會計師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。( )。例2： (2001年判斷題第1小題)在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，向有關(guān)單位或個人進行調(diào)查和核實。( )練習(xí)題(一)單項選擇題1.根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍并不包括( )。A.驗資業(yè)務(wù) B.會計報表審計業(yè)務(wù)C.保險精算業(yè)務(wù) D.稅務(wù)代理業(yè)務(wù)2.在我國，注冊會計師以個人名義承辦審計業(yè)務(wù)（ ）A．必須取得所在會計師事務(wù)所的授權(quán)B．必須與所在會計師事務(wù)所簽訂委托合同，并接受會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)督C．必須注冊一家獨資會計師事務(wù)所D．任何情況下都不允許3.下列各項中能夠成為中國注冊會計師協(xié)會團體會員的是（ ）。A．會計師事務(wù)所B．5名以上注冊會計師組成的科研團體C．高等科研院校的相關(guān)機構(gòu)D．境外會計師組織4.不以會計報表為直接審計對象的審計業(yè)務(wù)是( )。A.辦理企業(yè)合并事宜中的審計業(yè)務(wù) B.驗證企業(yè)資本C.審查企業(yè)會計報表 D.辦理清算事宜中的審計業(yè)務(wù)(二)多項選擇題1.申請注冊者，如出現(xiàn)下列情形之一時，將不予注冊（ ）。A.在會計工作中受撤職處分未滿兩年B.不具有完全民事行為能力C.自行停止執(zhí)業(yè)滿一年D.受吊銷證書處罰不滿五年的2．以下屬于注冊會計師鑒證服務(wù)的有（ ）A．驗資B．盈利預(yù)測審核C．年報審計D．內(nèi)部控制審核3.注冊會計師可以依法承辦的業(yè)務(wù)有( )。A.審查企業(yè)會計報表 B.驗證企業(yè)資本C.資產(chǎn)評估 D.審核前景財務(wù)資料4.中國注冊會計師協(xié)會的職責(zé)包括( )。A.組織全國注冊會計師培訓(xùn) B.擬訂并頒布注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則C.制定會計師事務(wù)所的收費標(biāo)準(zhǔn) D.審批協(xié)會會員(三)判斷題1．注冊會計師作為執(zhí)業(yè)會員必須加入會計師事務(wù)所才能接受委托辦理會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊會計師不能以個人名義承接會計咨詢與會計服務(wù)業(yè)務(wù)。（ ）2．根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，在我國允許設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所。（ ）3．對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務(wù)所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)注冊。( )4．注冊會計師不得為被審計單位提供代為編制會計報表等專業(yè)服務(wù)。（ ）5．在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，向有關(guān)單位或個人進行調(diào)查和核實。( )
解放軍文職招聘考試審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-26 23:38:03審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例本章的兩個案例分析和研究了注冊會計師審計法律責(zé)任和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題。案例一通過近期發(fā)生在我國的 銀廣夏 事件和發(fā)生在美國的 安然 事件的過程介紹和內(nèi)容剖析研究注冊會計師審計法律責(zé)任問題。案例二通過一個會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過程，分析和研究了在獨立審計過程中所存在的質(zhì)量控制方面的問題及其改進措施。這兩個案例也是密切相關(guān)。案例一 由 銀廣夏 安然 案件看審計風(fēng)險及注冊會計師審計法律責(zé)任注冊會計師審計的法律責(zé)任是審計理論界研究的焦點問題，也是審計工作中的實務(wù)問題。一、 銀廣夏 安然 案件（一）銀廣夏案件1．背景情況銀廣夏集團全稱是廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司， 1994年6月17日以 銀廣夏A 的名字在深圳交易所上市。開始時主要業(yè)務(wù)為軟磁盤生產(chǎn)，然后便逐漸進入了全面多元化投資階段。銀廣夏集團于1994年在天津成立的控股子公司―― 天津廣夏 ，原名為天津保潔制品有限公司。天津廣夏公司于1996年以后通過德國西 伊利斯公司進口了一套由德國伍德公司生產(chǎn)的500立升*3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的關(guān)于購買萃取產(chǎn)品的第一張定單。這張定單給天津廣夏帶來了7000多萬元的收入。1999年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76%來自于天津廣夏。在銀廣夏1999年年報中公布的每股盈利為0.51元，并實行了歷史上首次10轉(zhuǎn)贈10的分紅方案。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報，在股本擴大一倍的情況下，每股收益增長超過60%，達到每股0.827元，盈利能力之強，令人瞠目結(jié)舌。對此集團進行年度報表審計的是深圳中天勤會計師事務(wù)。2．問題所在（1）銀廣夏的問題：天津廣夏萃取產(chǎn)品的如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價格，經(jīng)過多方面的證實是不可能的?！敦斀?jīng)》雜志的記者對此事進行了多方面的調(diào)查，最后查明：一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一個注冊資金為10萬的小公司，他根本就沒有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單；二是另從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報關(guān)單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤。（2）中天勤的問題中天勤的問題在于：他們非但沒有對審計證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見的審計報告。對銀廣夏進行年報審計的注冊會計師未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單，銀行對賬單，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供并給予過分依賴。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有。3．事件結(jié)果在事情真相大白之后，銀廣夏集團崩潰，進入了 PT 公司的行列。中天勤會計師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽全失，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷，同時，中天勤會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計師等人移送公安機關(guān)追究其刑事責(zé)任。（二） 安然 案件1．背景情況安然公司（ENRON）是美國最大的天然氣采購商及出售商，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年《財富》500強中安然排名第16位；連續(xù)四年獲《財富》雜志 美國最具創(chuàng)新精神的公司 稱號。安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個公司。但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84億，1998年是7.03億，2000年時是9.79億?？梢娖淅麧櫜]有太多的增長，利潤率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機，2001年年初能源價格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，偏離了市場對其的預(yù)期。2001年10月16日，安然公司宣布第三財季虧損達6.38億美元。2．問題所在（1）安然公司的問題：一是利用 特別目的實體 高估利潤、低估負(fù)債。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩?特別目的實體 （按照美國現(xiàn)行會計慣例，如果非關(guān)聯(lián)方在一個 特別目的實體 權(quán)益性資本的投資中超過3％，即使該 特別目的實體 的風(fēng)險主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可不將該 特別目的實體 納入合并報表的編制范圍。）將本應(yīng)納入合并報表的三個 特別目的實體 排除在合并報表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。此外，以不符合 重要性 原則為由，未采納安達信的審計調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元。二是通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立了四家 特別目的實體 。為了解決這四家公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向他們發(fā)行了價值為1.72億美元的普通股。在沒有收到認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為股本的增加，同時增加了應(yīng)收票據(jù)，這一操作使安然公司同時虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益1.72億美元。此外，2001年第一季度，安然公司與這四家公司簽定了若干份遠(yuǎn)期合同，根據(jù)這些合同的要求，安然公司在未來應(yīng)向他們發(fā)行8.28億美元的普通股，以此交換這四家公司出具的應(yīng)付票據(jù)。安然公司按上述方式將這些遠(yuǎn)期合同記錄為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益8.28億美元。上述兩項合計，安然公司共虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益10億美元。三是通過設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等手段，操縱利潤。安然公司通過在世界各地設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進行籌資、避稅或避險。它設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設(shè)在海外的避稅地區(qū)。為了某些特定目的，安然公司與這些公司進行了不少關(guān)聯(lián)交易，盡管交易價格嚴(yán)重偏離公允價值，但并未將其列入合并報表進行抵消。這些交易使安然公司虛增了很多資產(chǎn)和利潤。（2）安達信在審計過程中存在的嚴(yán)重問題安達信在安然事件中，至少存在以下嚴(yán)重問題：一是安達信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。1985年成立以來，其財務(wù)報表一直由安達信審計。2000年度，安達信為安然公司出具了無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告和安然公司管理當(dāng)內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報告可靠性的評價報告。但實際上，安然公司經(jīng)安達信審計的財務(wù)報表并不能公允的反映其經(jīng)營業(yè)績財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務(wù)狀況和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實際情況。二是安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。主要表現(xiàn)為：安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性。三是安達信在已察覺安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會計政策過于激進。而這個時間是在安達信為安然公司出具2000年度的審計報告（2001年2月23日）之前。四是銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。2000年10月份，安達信主審計師大衛(wèi) 鄧肯銷毀了數(shù)以千計的關(guān)于安然公司的重要審計資料。（3）審計工作所依據(jù)的會計準(zhǔn)則存在的問題在安然公司采用的財務(wù)手段中，有一個是 特別目的實體 （這點我們已在前面論述），而 特別目的實體 是美國現(xiàn)行的會計慣例。如果嚴(yán)格按照會計法規(guī)和審計準(zhǔn)則來說，安達信可以認(rèn)為安然公司的關(guān)于 特別目的實體 的賬務(wù)處理是正確的。所以，在 安然 事件中，美國會計法規(guī)也要承擔(dān)一部分責(zé)任，因為美國會計準(zhǔn)則是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，這樣做，雖然操作性較高，但容易被規(guī)避。為了減少審計風(fēng)險，應(yīng)更多地采用以基本原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則和規(guī)則。3．事件結(jié)果12月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，其在破產(chǎn)申請文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美元。12月8日，安然的29名高級行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機出售數(shù)以百萬的股票。12月12日，美國眾議院一個特別委員會開始對該公司破產(chǎn)案展開調(diào)查。2002年1月9日，美司法部正式開始對安然案進行刑事調(diào)查。1月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。安達信美國公司8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計業(yè)務(wù)。安達信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。美國一個聯(lián)邦大陪審團于6月15日裁定，安達信會計師事務(wù)所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險。妨礙司法罪成立使安達信公司面臨被罰款50萬美元和察看期5年的處罰
